Հարկային հսկողություն. մարմիններ, նպատակներ, ձևեր և մեթոդներ

2024 Հեղինակ: Howard Calhoun | [email protected]. Վերջին փոփոխված: 2023-12-17 10:30

Հարկային հսկողությունը մասնագիտացված մարմինների գործունեության հատուկ տեսակ է։ Այս ծառայության աշխատակիցները իրավասու են իրականացնել հարկային ստուգումներ, ինչպես նաև վերահսկել սեփականության բոլոր ձևերի սուբյեկտների ֆինանսական գործունեությունը:

Ինչպե՞ս են իրականացվում հարկային ստուգումները և հարկային ստուգումները: Որո՞նք են նրանց նպատակները և այդ գործողությունների ի՞նչ տեսակներ կան: Այս կետերը ավելի մանրամասն քննարկենք հոդվածում։

Ի՞նչ է հարկային հսկողությունը

Հարկային ոլորտում վերահսկողությունը հատուկ լիազորված մարմինների կողմից իրականացվող գործունեությունն է։ Դա հարկային օրենսդրության պատշաճ կատարման նկատմամբ վերահսկողության, ինչպես նաև այս ոլորտում խախտումների բացահայտմանն ուղղված որոշակի միջոցառումների համալիր է, որոնք կարող են թույլ տալ ինչպես իրավաբանական, այնպես էլ ֆիզիկական անձինք:

Հարկային հսկողություն իրականացնելու գործընթացում իշխանությունները հետապնդում են որոշակի նպատակներ և կիրառում իրավահարաբերությունների սուբյեկտների վրա ազդելու տարբեր մեթոդներ։Բազմազան են նաև հսկողության ձևերը. Որոնք - մենք կքննարկենք ստորև:

Վերահսկիչ թիրախներ

Հարկային ոլորտում վերահսկողություն իրականացնող մարմինները միշտ իրենց առջեւ որոշակի խնդիրներ են դնում. Այսպիսով, հիմնական խնդիրն է բացահայտել օրենսդրության կիրառման խախտումները հարկերի վճարման, հաշվառման և այլնի բնագավառում: Բացի այդ, նրանց գործունեությունը ներառում է նաև անհատներին և ձեռնարկություններին ապահովելու բոլոր պայմանները, որոնք անհրաժեշտ են բնականոն կատարման համար: պարտավորություններ հարկային ոլորտում.

Այն դեպքում, երբ հարկային վերահսկողության աշխատակիցները ստուգում իրականացնելու ընթացքում հայտնաբերեն ցանկացած աստիճանի խախտումներ, նրանք պարտավոր են ճնշել դրանք։

Բացի վերը նշված բոլորից, վերահսկողությունը պետք է ուղղված լինի ուղղակիորեն հեշտացնելու պատշաճ և օրինական հաշվապահական հաշվառումն ու հաշվետվությունները ճիշտ և վավերական ձևով:

Օբյեկտ և հսկողության սուբյեկտներ

Հարկային վերահսկողությամբ զբաղվող մարմիններն իրենց մասնագիտական գործունեությունն իրականացնում են որոշակի օբյեկտների առնչությամբ։ Այս տեսակի իրավահարաբերություններում հիմնական օբյեկտը որոշակի անօրինական գործողություններն են, իսկ որոշ դեպքերում՝ անգործությունը, որոնք իրականացվում են հենց հարկատուների կողմից։ Բացի այդ, այն անձանց խումբը, որոնց գործողությունները համարվում են վերահսկողության օբյեկտ, ներառում են հարկային գործակալները, ինչպես նաև անձինք, ովքեր անմիջականորեն ներգրավված են հարկերի և մուծումների հավաքագրման մեջ։

Ո՞վ է իրականացնում վերահսկիչ գործունեությունը: համար պատասխանատու մարմիններինհարկային հսկողություն, օրենսդիրը վկայակոչում է որոշակի թվով ծառայություններ և կազմակերպություններ։ Նրանց անունից գործունեությունն իրականացնում են որոշակի լիազորված անձինք։ Ռուսաստանում վերահսկողություն իրականացնող կառույցների խումբը ներառում է ֆինանսական մարմիններ, հարկային և մաքսային ծառայություններ, հարկեր և տուրքեր հավաքողներ, ինչպես նաև տարբեր ոչ բյուջետային կազմակերպություններ, որոնք գործում են իրենց իրավասության սահմաններում։:

Վերահսկման ձևերի մասին

Եթե խոսենք հարկային հսկողության ձևերի մասին, ապա պետք է հասկանալ, որ այդ գործունեությունը կարող է ներկայացվել տարբեր ձևերով։ Վերահսկողություն իրականացնելու բոլոր տարբերակները նախատեսված են օրենսդրական ակտերով, ինչպես նաև այդ տիպի գործունեությամբ զբաղվելու իրավասություն ունեցող կառույցների առանձին աշխատակիցների աշխատանքի պաշտոնական կանոնակարգով։

Հարկային հսկողության ձևերից առանձնանում են այնպիսի գործողություններ, ինչպիսիք են ձեռնարկություններում կամ այլ վայրում, որտեղ անձը իրականացնում է իր գործունեությունը, ստուգումներ կատարելը։ Այս ձևաթղթերը ներառում են նաև հարկային մարմիններին անհրաժեշտ կոնկրետ տեղեկատվություն սահմանելու համար որոշակի փաստաթղթեր պահանջելու դեպքեր: Տվյալների ստուգումները, գույքագրումները և հաշվապահական հաշվառումը նույնպես վերահսկողության որոշակի ձևեր են, որոնք այժմ լայնորեն կիրառվում են մասնագիտացված մարմինների կողմից:

Վերջերս համակարգում լայնորեն կիրառվում է հարկային հսկողության նոր տեսակ՝ մոնիտորինգը։

Մենք ավելի մանրամասն կքննարկենք նախկինում նշված գործունեության յուրաքանչյուր ձև:

Չեկեր

Ստուգումները հարկային հսկողության ամենատարածված ձևն ու մեթոդն է, որը կարող էիրականացվել ցանկացած ձեռնարկությունում: Ստուգումների անցկացման կարգը սահմանված է առանձին կանոնակարգով, որը պարտադիր է այս տեսակի գործունեության իրականացման մեջ ներգրավված կարգավորող մարմինների բոլոր աշխատակիցների ուսումնասիրության համար։

Ժամանակակից օրենսդրությունը նախատեսում է հսկողության այս ձևի իրականացման երկու տարբերակ՝ տեսախցիկ և տեղում ստուգումներ: Ո՞րն է դրանց էությունը:

Եթե խոսում ենք գրասեղանային ստուգումների մասին, ապա դրանք իրականացվում են լիազորված հարկային տեսուչների կողմից՝ ուսումնասիրելով առանձին ձեռնարկությունում կամ հաստատությունում ֆինանսական գործարքների վերաբերյալ հաշվետվություններ պարունակող փաստաթղթերը: Վերահսկողության այս ձևի տևողությունը չպետք է գերազանցի երեք ամիսը: Դրա առանձնահատկությունը կայանում է նրանում, որ գրասեղանային աուդիտի միջոցով կարելի է տեղեկատվություն հաստատել միայն այն հարկի հավաքագրման կամ տեսակի վերաբերյալ, որի վերաբերյալ մարմինը ստացել է հաշվետվություններ։

Եթե խոսենք տեղում ստուգումների մասին, ապա, ի տարբերություն կամերային ստուգումների, դրանք պետք է իրականացվեն բացառապես վերահսկվող օբյեկտի գտնվելու վայրում։ Ինչ վերաբերում է ստուգման օբյեկտին, ապա դրանք կարող են լինել բացարձակապես բոլոր տեսակի վճարումները։

Առանձին-առանձին կարող է իրականացվել հաշվապահական և հարկային հաշվառման շրջանակներում ծառայություններին տրամադրված տվյալների ստուգում։ Ցանկացած հարկ վճարող պարտավոր է դրանք 10 օրացուցային օրվա ընթացքում պատշաճ ձևով տրամադրել լիազորված մարմնին։ Մասնագիտացված ծառայությունների լիազորված աշխատակիցները օրենքով սահմանված կարգով պետք է հայտարարեն այս տեսակի տվյալների տրամադրման պահանջի մասին:Որպես այդպիսի աուդիտի մաս, սպասարկման աշխատակիցներից պահանջվում է պարզել, թե որքանով է ճիշտ հաշվապահական հաշվառումը վարվում ձեռնարկությունում, ինչպես նաև՝ արդյոք ֆինանսական հաշվետվությունը ճիշտ է կազմված նրա աշխատակիցների կողմից:

Պրակտիկան ցույց է տալիս, որ ստուգումները առավել հաճախ իրականացվում են, եթե բարեխիղճ հարկ վճարողներին վերահսկող մարմինները որոշակի հիմքեր ունեն ենթադրելու, որ ձեռնարկությունը, կազմակերպությունը կամ հիմնարկը թաքցնում է հարկման որոշակի օբյեկտներ ծառայությունից: Նաև շատ հաճախ դա արվում է այս օբյեկտի ավելացման փաստի հայտնաբերման արդյունքում, հատկապես, եթե այդ գործոնը չի արտացոլվել հայտարարագրերում, հաշվետվություններում կամ այլ փաստաթղթերում։

Ի հավելումն այս իրավիճակների, աուդիտ կարող է իրականացվել, եթե հարկ վճարող անձը հայտարարագրում և հաղորդում է տեղեկատվություն, որը համադրելի չէ իր ծախսերի և փաստացի եկամուտների հետ: Այն դեպքում, երբ անձի եկամուտների և ծախսերի մասին տեղեկատվություն տրամադրող փաստաթուղթը ժամանակին տրամադրվել է հարկային մարմիններին կամ ընդհանրապես հասանելի չէ, ապա դա նույնպես համարվում է աուդիտի ծանրակշիռ պատճառ։։

Օրենսդիրը նախատեսում է պարտադիր տեղում ստուգում իրավաբանական անձի լուծարման կամ վերակազմակերպման դեպքում։

Յուրաքանչյուր ստուգման արդյունքների հիման վրա այն իրականացրած մարմինները պարտավոր են կազմել իրենց գործողությունների ընթացքը, ինչպես նաև հայտնաբերված խախտումները ամբողջությամբ արտացոլող փաստաթուղթ։ ԴեպիՍույն ակտին պետք է կցվեն փաստաթղթեր, որոնց բովանդակությունը հաստատում է իրավախախտման առկայությունը: Հաշվի առնելով վերահսկողական միջոցառումների ընթացքում ձեռք բերված արդյունքները՝ լիազոր մարմնի կողմից ուղարկված հանձնաժողովի բոլոր անդամները պետք է իրենց կարծիքը հայտնեն առկա խախտումների աստիճանի, ինչպես նաև դրանց վերացման հնարավորությունների վերաբերյալ։ Այս փուլում անհրաժեշտ է նաև սահմանել իրատեսական ժամկետ, որի ընթացքում կվերացվեն թերությունները։ Նման բոլոր որոշումները կարող են ընդունվել իշխանությունների կողմից 10-օրյա ժամկետում և փոխանցվել մյուս կողմին:

Բացատրություն ստանալ

Վերահսկողության ձևի մեկ այլ տարբերակ է ծառայությունների լիազոր մարմինների կողմից բացատրությունների հարցումը հարկերի և վճարումների վճարման, հաշվառման, ինչպես նաև ֆինանսական գործունեության այլ ասպեկտների հետ կապված որոշ հարցերի վերաբերյալ, որոնք իրականացվում են ս.թ. ձեռնարկություններում և սեփականության տարբեր ձևերի կազմակերպություններում։

Օրենսդիրը սահմանում է, որ վերահսկողության այս ձևի շրջանակներում իշխանությունները կարող են ստանալ ինչպես գրավոր, այնպես էլ բանավոր բացատրություններ, որոնք հարկ վճարողը պարտավոր է տրամադրել։ Ինչ վերաբերում է պարզաբանումների տրամադրման ժամկետին, ապա այն պետք է լինի առավելագույնը 10 օր։

Գույքագրում և ստուգում

Բավական հաճախ վերահսկող մարմինների համակարգի մասնագետները գործնականում օգտագործում են վերահսկողության այնպիսի ձևեր, ինչպիսիք են գույքագրումը և ստուգումը: Պրակտիկան ցույց է տալիս, որ այս տեսակի հարկային հսկողության հիմնական նպատակը հարկ վճարողի որոշակի գույքի առկայության փաստի հաստատումն է: Վերահսկողության այս ձևը կարող է կիրառվել միայն այն դեպքում, երբկատարվում է տեղում ստուգում, քանի որ դրա իրականացման համար անհրաժեշտ է տեսուչի փաստացի ներկայություն հաստատության վայրում։

Ինչ վերաբերում է ստուգմանը, ապա այն իրականացվում է ստուգման առարկայի հետ կապված իրերի, կառույցների, փաստաթղթերի, ինչպես նաև տարածքների հետ կապված։

Ստուգումից հետո պետք է կազմվի գույքագրման ակտ, որը պահանջում է իրերի վիճակի հստակ արտացոլման նշում։

Մոնիտորինգ

Ինչ վերաբերում է մոնիտորինգին, ապա սա հարկային հսկողության լրացուցիչ միջոցների տեսակ է, որը համեմատաբար վերջերս կիրառվում է Ռուսաստանի Դաշնությունում՝ 2015 թվականից։ Սահմանվել է, որ նման ձևը կարող է կիրառվել բացառապես խոշոր հարկ վճարողների նկատմամբ և միայն նրանց անձնական դիմումով, որում համապատասխան ցանկություն կարտահայտվի։ Դիմումի ընդունմանը զուգահեռ անհրաժեշտ է ունենալ ֆինանսական վերահսկողություն իրականացնող մարմնի թույլտվությունը։.

Գործողություններ իրականացնելու ընթացքում հատուկ ծառայության աշխատակիցները լիարժեք մուտք են ստանում տվյալների շտեմարաններ, որոնք պարունակում են տվյալ հարկատուի վերաբերյալ ողջ տեղեկատվությունը։ Ինչ վերաբերում է հսկողության տևողությանը, ապա այն իրականացվում է շարունակական, շարունակական։

մեթոդներ

Հարկային հսկողությունը և հարկային ստուգումները, որոնք իրականացվում են դրա նպատակով, իրականացվում են որոշակի մեթոդներով։ Ի՞նչ է ենթադրում այս հայեցակարգը:

Հարկավորման ոլորտում վերահսկողության մեթոդները բոլոր հնարավոր մեթոդների և տեխնիկայի համակցությունն են՝ օգտագործելով.որը հարկային վերահսկողության մարմինները կարողանում են իրականացնել իրենց աշխատանքը։

Կառույցների ներկայացուցիչներն իրենց գործունեության ընթացքում իրավունք ունեն կիրառել ընդհանուր գիտական մեթոդներ, որոնք ներառում են տեսողական ստուգում, տնտեսական վերլուծություն, դիալեկտիկական մոտեցում։ Աշխատանքի իրականացման գործընթացում վերահսկողություն իրականացնող մարմինների ներկայացուցիչները կարող են օգտագործել վերլուծության այնպիսի մեթոդներ, ինչպիսիք են տրամաբանական և համակարգային: Պրակտիկան ցույց է տալիս, որ իրականում մասնագետները շատ հաճախ օգտագործում են հսկողության այնպիսի տեսակ, ինչպիսին է փաստաթղթերի ընտրովի ստուգումը։

Պրակտիկան ցույց է տալիս, որ ձևի և մեթոդի հասկացությունները շատ սերտորեն կապված են: Իրականում նրանց միմյանցից բաժանելը շատ դժվար է։

Հարկային հսկողության բոլոր հիմնական մեթոդները, որոնք իրենց պրակտիկայում կիրառվում են պատկան մարմինների աշխատակիցների կողմից, բաժանվում են երկու մեծ խմբի՝ հիմնական և լրացուցիչ։ Իսկ դրանք, իրենց հերթին, վերածվում են առանձին ենթախմբերի՝ կախված նրանից, թե ինչպես է այս մեթոդը գործնականում կիրառվում։ Այսպիսով, եկեք նայենք այս խմբերից յուրաքանչյուրին ավելի մանրամասն:

Հիմնական մեթոդներ

Հարկային հսկողության հիմնական մեթոդները ներառում են փաստաթղթային և փաստական. Պրակտիկան ցույց է տալիս, որ երկուսն էլ լայնորեն կիրառվում են մասնագետների կողմից։

Փաստաթղթային մեթոդների էությունը կայանում է նրանում, որ դրանք նախատեսում են բոլոր տեսակի ստուգումներ՝ կապված հաշվետվությունների, փաստաթղթերի պատրաստման և լրացման ճիշտության, ինչպես նաև դրանց հավաստիության հետ: Բացի այդ, այդ գործողությունների ժամանակվերահսկողությունը պետք է որոշի, թե արդյոք ծախսերը նպատակային են եղել, և արդյոք գործարքները արդարացված են եղել։

Գործնականում փաստաթղթային ստուգումն արտահայտվում է նաև որոշակի թվաբանական հաշվարկներ կատարելու, ինչպես նաև բոլոր ֆինանսական գործարքների գործող իրավական նորմերին համապատասխանելու մոնիտորինգի տեսքով։

Փաստաթղթային ստուգման հիմնական մեթոդներից մեկը ռեգիստրների, փաստաթղթերի և ֆինանսական գործարքների վերաբերյալ հաշվետվությունների պահանջարկն է, որոշակի հարկ վճարող սուբյեկտի ներսում դրամական միջոցների տեղաշարժը: Կանոնակարգով սահմանված կարգով այդ փաստաթղթերը նույնպես կարող են առգրավվել։

Ինչ վերաբերում է երկրորդ ենթախմբին, որը լիազորված մարմինների կողմից հարկային հսկողության հիմնական մեթոդներից մեկն է, այն բաղկացած է որոշակի միջոցների և օբյեկտների առկայության փաստացի համապատասխանության հաստատումից քաղվածքներում գրվածին: Փաստացի ստուգումների շրջանակներում կարող են իրականացվել փորձաքննություններ, ինչպես նաև գույքագրումներ։ Այս կատեգորիան ներառում է նաև արտադրական գործընթացում օգտագործվող հումքի և նյութերի փորձնական գնումներ և տարբեր վերլուծություններ:

Լրացուցիչ մեթոդներ

Լրացուցիչ հարկային հսկողության մեթոդները ներառում են հաշվարկային-վերլուծական և տեղեկատվական գործառնությունները:

Ինչ վերաբերում է վերահսկման տեղեկատվական մեթոդներին, ապա դրանք բաղկացած են տարբեր պահանջներից, հարցումների կատարումից, ինչպես նաև տրամադրելու պահանջից.ցանկացած բանավոր կամ գրավոր բացատրություն ձեռնարկության կամ հիմնարկի տնտեսական գործունեության հետ կապված որոշակի հարցի վերաբերյալ։

Եթե խոսենք կարգավորման և վերահսկման վերլուծական մեթոդների մասին, ապա դրանց շրջանակն ավելի լայն է։ Մասնավորապես, միջոցառումների այս ենթախումբը ներառում է տեխնիկական հաշվարկների իրականացում, տրամաբանական գնահատականների տրամադրում, գնագոյացման հարցերի նկատմամբ վերահսկողության պահպանում, ինչպես նաև տրամադրվող տվյալների տնտեսական վերլուծությունների կատարում։ Հաճախ հսկողության նման մեթոդների իրականացման համար ծառայություններում ներգրավվում են հատուկ ոլորտների մասնագետներ, ովքեր մասնագիտորեն տիրապետում են որոշակի ուղղության ձեռնարկությունների գործունեության նեղ հարցերին:

Կառավարման տեսակները

Ինչպես նաև հարկային հսկողության հայեցակարգը, այս գործունեության տեսակները նախատեսված են նաև Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրական աղբյուրներում: Ժամանակակից կանոնակարգերը նախատեսում են հարկման ոլորտում վերահսկողության տեսակների բավականին լայնածավալ դասակարգում։ Դրանց ստորաբաժանումը տեղի է ունենում կախված նրանից, թե որ սուբյեկտներն են գործունեություն իրականացնում, ինչ հաճախականությամբ, պլանավորվածությամբ, ինչ ծավալի փաստաթղթեր են տրամադրվում ստուգման համար և այլն։ Եկեք ավելի մանրամասն քննարկենք, թե Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկային հսկողության որ տեսակների են բաժանվում։

Կախված այն տարածքից, որտեղ ստուգումն իրականացվում է, այն կարելի է բաժանել կամերային և դաշտային: Այս երկու հասկացությունների միջև տարբերությունն այն է, որ առաջին դեպքում բոլոր վերահսկողական գործողություններն իրականացվում են հենց հարկային մարմնի տարածքում, իսկ երկրորդում՝ ձեռնարկության ներսում,որի վերաբերյալ ստուգման ընթացակարգ է սկսվել։

Կախված այն աղբյուրներից, որոնցից տեղեկատվությունը վերցվում է գործողություններ կատարելու համար, ստուգումները կարելի է բաժանել փաստացի և փաստաթղթային: Դրանց տարբերությունը կայանում է նրանում, որ առաջին դեպքում վերահսկողական ծառայության աշխատակիցները փաստաթղթային աղբյուրներից վերցնում են անհրաժեշտ բոլոր տեղեկությունները` հաշվետվություններ, ակտեր, նախահաշիվներ և այլն: Ինչ վերաբերում է երկրորդ տեսակին, ապա այն նախատեսում է հսկողական գործողությունների իրականացում` հիմնվելով. հետաքրքրություն ներկայացնող օբյեկտների փաստացի զննման արդյունքում տրամադրված տեղեկատվության՝ ցուցմունքներից, գույքագրման արդյունքներից, վերանայումներից և այլն:

Եթե մենք խոսում ենք այնպիսի հասկացության մասին, ինչպիսին է առաջնահերթությունը, ապա այն նախատեսում է վերահսկողության տեսակների բաժանում առաջնային և երկրորդականի։ Երկրորդ սահմանման ծանոթագրություններում օրենսդիրը նշում է, որ վերհսկողությունը համարվում է այդպիսին այն դեպքում, երբ բոլոր ընթացակարգերը տարվա ընթացքում երկրորդ անգամ են իրականացվում նույն հարկային հարցով։։

Կախված նրանից՝ ստուգումն իրականացվել է սահմանված պլանի համաձայն, թե ինքնաբուխ է հանկարծակի հարցով, այն կարող է պատկանել պլանավորված կամ չպլանավորվածների խմբին։ Առաջին դեպքում հարկ վճարողը պետք է տեղեկացվի առաջիկա վերահսկողական գործառույթների մասին։

Վերահսկիչ գործողությունները կարող են նաև բաժանվել՝ կախված նրանից, թե որքան փաստաթղթեր և տեղեկատվություն են ներկայացվում իշխանություններին ստուգման համար: Այսպիսով, եթե բացարձակապես բոլոր գրանցամատյանները և փաստաթղթերը, որոնք դասակարգված են որպես առաջնային, թողնվել են վերջին մեկ տարվա ընթացքում, ենթակա են ստուգման, ապա այդպիսի ստուգում կլինի.ունեն ամուր տեսք. Որոշ դեպքերում անհրաժեշտ է դառնում ստուգել փաստաթղթերի միայն որոշակի մասը՝ ընտրված ըստ որոշակի պարամետրերի. ստուգման այս տեսակն իր բնույթով ընտրովի է:

Բացի վերը նշված բոլորից, կան նախնական, ընթացիկ և հետագա ստուգումներ։ Առաջին դեպքում ենթադրվում են բոլոր այն վերահսկողական միջոցները, որոնք նախորդում են ստուգման ենթակա բիզնես գործարքների կատարմանը։ Վերահսկողության այս ձևը շատ կարևոր է այն դեպքում, երբ գնահատական է տրվում հարկային իրավունքի ոլորտում օրինագծերի մի շարք հետևանքների կամ ակնկալվում է նոր իրավական նորմերի ներդրում։ Դրանց թվում հատուկ ուշադրություն է դարձվում իրավական, տնտեսական, ինչպես նաև քաղաքական երևույթներին, որոնք կարող են տեղի ունենալ։ Որպես կանոն, նման ստուգումների արդյունքները կարող են ձևակերպվել այս կամ այն կարևոր հարցի վերաբերյալ փորձագիտական եզրակացությունների տեսքով, օրինակ՝ բնակչության որոշակի կատեգորիաների համար հարկային արտոնություններ տրամադրելու, վարկի վճարումների հետաձգման հնարավորության, ապառիկության վերաբերյալ։ պլաններ և այլն։

Այն դեպքում, երբ գործողություններ են կատարվում հաշվետու ժամանակաշրջանում, ապա այդպիսի ստուգումը կոչվում է ընթացիկ: Դրա ձևը գործառնական է: Պրակտիկան ցույց է տալիս, որ այս տեսակի հսկողության առանձնահատկությունը կայանում է նրանում, որ դրա իրականացումն ուղղակիորեն նախատեսված է ձեռնարկությունում կամ կազմակերպությունում տեղի ունեցող տնտեսական կամ ֆինանսական գործարքների կատարման ընթացքում: Դիտարկումներն այստեղ հիմնված են ոչ միայն առաջնային փաստաթղթերի, այլ նաև գույքագրման ակտերի, փաստաթղթերի, որոնք արտացոլում են հարկային կամ հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ տեղեկատվությունը, ինչպես նաև ընթացակարգը:կանխիկ գործարքների իրականացում։

Եթե վերահսկողությունը հետևում է ձեռնարկության կողմից աուդիտի ենթարկված գործունեության իրականացումից հետո, ապա դրա բնույթը հաջորդական է: Այն հիմնված է առկա արդյունքների վրա: Այն իրականացնող մարմինների առջեւ անմիջական խնդիր է դրված՝ գնահատելու ոչ միայն կատարված հարկային պարտավորության ամբողջականությունը, այլեւ ժամանակին։ Ինչ վերաբերում է վերահսկողության ձևերին, որոնք հարմար են այդպիսի աուդիտների համար, դրանք սովորաբար ներկայացվում են վերլուծության կամ փաստաթղթերի վերանայման տեսքով, որոնք ուղղակիորեն կապված են ձեռնարկության հաշվապահական հաշվառման բաժնի հետ:

Օրենսդիրը նախատեսում է հատուկ դեպք, երբ պետք է իրականացվի ֆինանսական հարկային հսկողություն՝ սա իրավաբանական անձի լուծարումն է։ Վերահսկողության այս տեսակը համարվում է հատուկ, քանի որ դրա իրականացման դեպքում դիտարկվում և գնահատվում են բացարձակապես բոլոր հաշվետվական փաստաթղթերը: Վերահսկողության այս տեսակը պատկանում է պարտադիր խմբին։ Դրա հետ մեկտեղ կա վերահսկողության մեկ այլ տեսակ՝ նախաձեռնողականություն։ Եթե այն իրականացվում է, ապա կազմակերպության ղեկավարը կամ լիազորված անձը պետք է ինքնուրույն հայտարարի իրենց ձեռնարկատիրական գործունեության վայրում վերահսկողական միջոցառումների անցկացման մասին։

Պատժամիջոցներ հարկային օրենքների խախտման համար

Հարկային հսկողության կազմակերպումը նախատեսում է օրենսդրության այս ոլորտում մանր և խոշոր խախտումների անհապաղ բացահայտում, ինչպես նաև դրանց կատարման համար պատասխանատու անձանց պատիժ։ Այսպիսով, վերահսկողական գործողությունների արդյունքների համաձայն, մեղավորների նկատմամբ կարող են կիրառվել որոշակի պատժամիջոցներ, որոնք նախատեսված են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրական ակտերով։ Օրենսդիրը նույնպեսսահմանում է վաղեմության ժամկետը, որի ընթացքում հարկ վճարողը կարող է պատասխանատվության ենթարկվել՝ խախտումների հայտնաբերման օրվանից երեք տարի է։

Ո՞ր դեպքերում է հարկ վճարողը պատասխանատվություն կրում օրենքի առջև. Առաջին հերթին դրա համար պետք է պարզվի հարկային օրենսդրության ոլորտում իրավախախտման առկայության փաստը։ Բացի այդ, հարկային վերահսկողության պետական մարմիններից պահանջվում է ապացուցել, որ կոնկրետ անձը մեղավոր է որոշակի խախտում կատարելու մեջ, ինչպես նաև, որ նրա գործողությունների արդյունքում էական վնաս է հասցվել բյուջեին կամ միջոցներին, որոնք պատկանում են. արտաբյուջետային խումբ։

Ինչ վերաբերում է անբարեխիղճ հարկատուների նկատմամբ կիրառվող պատժամիջոցներին, ապա դրանք ներառում են տույժեր. Ֆինանսական ծախսերի չափն ուղղակիորեն կախված է նրանից, թե որքան էական խախտումներ են հայտնաբերվել հարկային հսկողության միջոցառումների ընթացքում։ Որոշ դեպքերում օրենսդիրը չի սահմանափակվում խախտողից նյութական ռեսուրսները վերականգնելով։ Այսպիսով, եթե խոսքը քրեական մասշտաբի արարքների մասին է, ապա դրանք ենթակա են քրեական պատասխանատվության։

Ինչպե՞ս կարող է հարկ վճարողը պաշտպանել իր իրավունքները։

Պրակտիկան ցույց է տալիս, որ երբեմն իշխանությունները հարկային հսկողության միջոցառումներ իրականացնելիս թույլ են տալիս որոշակի սխալներ, որոնք խախտում են բարեխիղճ վճարողների իրավունքները։ Այս դեպքում դատարան հայց ներկայացնելու իրավունք ունի այն կողմը, որի իրավունքները և շահերը խախտվել են: Երբ խոսքը վերաբերում է մասնավոր անձի իրավունքների պաշտպանությանըձեռնարկատեր, ապա նա պետք է իր դիմումը ներկայացնի առաջին ատյանի դատարան, իսկ այն դեպքում, երբ իրավահարաբերությունների կողմն իրավաբանական անձ է, ապա արբիտրաժ։ Այնուամենայնիվ, օրենսդրության վերջին նորամուծությունների արդյունքների համաձայն, որպես անհատ ձեռնարկատեր գրանցված անձինք կարող են դատարանում պաշտպանել իրենց շահերը միայն այն դեպքում, եթե նրանք անցնեն վարչական փուլը, որը ներառում է բարձրագույն հարկային մարմնի բարձրագույն պաշտոնատար անձին ուղղված բողոք ներկայացնելը:

Ինչպես ցույց է տալիս վերջին իրավական պրակտիկան, հարկ վճարողների իրավունքների դատական պաշտպանությունը ճանաչվում է առավել արդյունավետ։ Դա պայմանավորված է նրանով, որ այս կարգով գործի քննությամբ զբաղվում է անկախ դատավորների կոլեգիան։ Բացի այդ, հարցի քննարկման գործընթացն ունի հստակ օրենսդրական կարգավորում, և եթե անհրաժեշտ լինի հարցի քննարկումը կասեցնել, ապա կողմերը կարող են համապատասխան միջնորդություն ներկայացնել։