Անուղղակի հարկեր՝ տեսակներ, վճարում, հայտարարագիր

2024 Հեղինակ: Howard Calhoun | [email protected]. Վերջին փոփոխված: 2023-12-17 10:30

Պետական բյուջեն միջոցների մի ամբողջություն է, որով հարկերից ձևավորվում է երկրի պետական ապարատը, որը կարող է լինել ինչպես ուղղակի (երկրի քաղաքացիներին վերապահված), այնպես էլ անուղղակի (հանձնարարվել է երկրի քաղաքացիներին): միջնորդի միջոցով՝ ձեռնարկատեր).

Հարկերը երկու կատեգորիաների բաժանելու անհրաժեշտությունը՝ ուղղակի և անուղղակի, կապված է դրանց դասակարգման հետ՝ ըստ հավաքագրման եղանակի։ Մեր երկրում գործող հարկման համակարգը համատեղում է ինչպես ուղղակի, այնպես էլ անուղղակի տարբերակների կիրառման հնարավորությունները։ Այս դեպքում ուղղակի վճարները գանձվում են անմիջապես ստացված եկամուտից (գույքից): Դրանք սահմանվում են տոկոսներով և հաշվարկի հիմքով։ Վաճառված ապրանքներից և ծառայություններից գանձվում են անուղղակի հարկեր: Ապրանքներ և ծառայություններ վաճառողը (ձեռնարկատերը) դրանք ներառում է ապրանքների գնի մեջ, այնուհետև վաճառքից եկամուտ ստանալով՝ այդ բաժնեմասը վերադարձնում է պետությանը այս վճարի տեսքով։։

Պարզվում է, որ ուսումնասիրված հարկերի կատեգորիան վճարվում է ապրանքի գնորդի հաշվին, և միայն վաճառողը.միջնորդ վերջնական օգտագործողի և պետության միջև: Այնուամենայնիվ, անուղղակի վճարների ժամանակին և ծավալի պահանջարկը գալիս է արտադրողից: Այս հարկերը կապված են հատկապես ապրանքների և ծառայությունների սպառման հետ։

Հայեցակարգ

Ուսումնասիրվող հարկերի կատեգորիան ներառում է այն հարկերը, որոնք սահմանվում են որպես հավելավճար ապրանքների (ապրանքների) ինքնարժեքի վրա:

Անուղղակի հարկերն այդպիսին են, քանի որ դրանք գանձվում են ոչ թե արտադրողից, այլ ապրանքի վերջնական գնորդից։ Դրանք թույլ են տալիս զգալիորեն համալրել պետական բյուջեն։ Դրանք ակտիվորեն օգտագործվում են մասսայական շուկայական ապրանքների հետ կապված։

Ընդհանուր հատկություններ

Այն փաստը, որ ԱԱՀ-ն և ակցիզները պատկանում են նույն կատեգորիային, որոշվում է հետևյալ կետերով.

• Ապրանքների արտադրության աճի կամ նվազման վրա ազդելու ունակություն։
• Դա ապրանքների գները կարգավորող գործոն է։
• Ազդում է մարդկանց եկամուտների վրա.
• Ստեղծեք բյուջեի եկամուտներ։

Տարբերությունները ուղղակի և անուղղակի

Ստորև բերված աղյուսակը ամփոփում է հարկերի երկու կատեգորիաների միջև եղած տարբերությունները:

գործոն	Ուղիղ	Անուղղակի
Հարկ կրող	Վճարող	Վերջնական սպառող
Հաղորդակցություն պետության հետ	Ուղիղ	Վաճառողի (արտադրողի) միջոցով
Հարկման օբյեկտ	Գույք և եկամուտ	Վաճառքի ապրանքներ (ապրանքներ, ծառայություններ)
Հաշվարկներ	Համալիր	Պարզ
Հավաքածու երկրում	Բարձր	Ցածր
Դերը գնի մեջ	Գինը արտադրության փուլում	Վաճառքի գին
Բացություն	Բաց	Փակված

ԱԱՀ. բնութագրեր

Անուղղակի հարկերի հիմնական տեսակները ներառում են՝

• ավելացված արժեքի հարկ (ԱԱՀ);
• ակցիզներ.

ԱԱՀ-ն վերջին տարիներին ապահովում է մեր երկրի բյուջեի ընդհանուր եկամուտների մոտավորապես 30-35%-ը։ ԱԱՀ-ն վերաբերում է դաշնային մակարդակին: Հիմնական առանձնահատկությունն այն է, որ այս հարկը գանձվում է ոչ թե արտադրության ողջ ինքնարժեքի վրա, այլ միայն դրա ավելացված մասի վրա, որն առաջանում է արտադրության տարբեր փուլերում։

Մեր երկրում ապրանքների մեծ մասը ենթակա է ԱԱՀ-ի: Այնուամենայնիվ, հետևյալ ապրանքներն ու ծառայությունները չեն պատկանում այս կատեգորիային.

• բժշկական պարագաներ;
• խնամքի ծառայություններ;
• նախադպրոցական ծառայություններ;
• սնունդ դպրոցում և բժշկական ճաշարաններում;
• արխիվացման ծառայություններ;
• ուղևորների տեղափոխում քաղաքում (բնակավայր);
• թաղման ծառայություններ և այլն։

Այս ցանկն ավելի մանրամասն ներկայացված է Արվեստի 3-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149.

Եթե ընկերությունն աշխատում է ապրանքների (ծառայությունների) հետ, որոնք և՛ հարկվող են, և՛ չհարկվող, ապա հաշվառումը վարվում է առանձին: ԱԱՀ-ի տարբեր դրույքաչափերով կիրառվում է նաև առանձին հաշվառում: Հնարավոր դրույքաչափեր՝ 0, 10 և 18%.

0% դրույքաչափը համարվում է արտոնյալ և կիրառելի է արտահանման տարբեր գործարքների, միջազգային փոխադրումների, տիեզերական արդյունաբերության, գազի և նավթի փոխադրումների և այլնի համար:

10% դրույքաչափը վերաբերում է հետևյալ ապրանքային խմբերին.

• մթերքների շարք (շաքար, աղ, հաց, ալյուր և այլն);
• մանկական ապրանքներ;
• բժշկական;
• տպագրություն և պարբերականներ;
• օդային տրանսպորտ;
• անասնաբուծության ձեռքբերում և այլն:

Այլ ապրանքներ, որոնք ներառված չեն այս ցուցակներում, վաճառվում են 18% տոկոսադրույքով: Եթե ընկերությունը եռամսյակում ստացել է 2,000,000 ռուբլիից ցածր եկամուտ, ապա նա իրավունք ունի դիմել իշխանություններին՝ ԱԱՀ-ից ազատելու համար։

ԱԱՀ-ն ունի իր առավելություններն ու թերությունները օգտագործման ժամանակ:

ԱԱՀ-ի հիմնական առավելությունները՝

• մուտքային ԱԱՀ-ն հանելու հնարավորություն;
• զարգացրել է համագործակցության ցանց նրանց հետ, ովքեր երկրի խոշորագույն ԱԱՀ վճարողներն են:

Հիմնական թերություններ.

• բիզնեսի կողմից վճարված զգալի գումարներ;
• հաճախակի ստուգումներ հարկային մարմինների կողմից։

Ակցիզային հարկ

Անուղղակիհարկերը ներառում են ակցիզը։

Սկզբում ենթադրվում էր, որ այս վճարը պետք է սահմանվեր միայն այն ապրանքների վրա, որոնց պահանջարկը բացասաբար է ազդում գնորդների առողջության վրա (օրինակ՝ ալկոհոլային խմիչքներ և ծխախոտ): Ակցիզների միջոցով պետությունը նպատակ ունի նվազեցնել այդ ապրանքների սպառումը։ Առանձին կատեգորիա է շքեղության ապրանքները, որոնք նույնպես ենթակա են ակցիզային հարկի։

Այսօր ակցիզային ենթակա ապրանքների ցանկը տպավորիչ է.

• ալկոհոլային արտադրանք;
• ծխախոտային արտադրանք;
• մեքենաներ;
• մոտոցիկլետներ;
• բենզին և դիզել;
• շարժիչային յուղեր;
• կերոսին ինքնաթիռների համար որպես վառելիք;
• բնական գազ;
• վառարանի վառելիք.

Ակցիզային հարկի դրույքաչափերը նշված են արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 193. Ներկայում նման դրույքաչափերը որոշված են մինչեւ 2020թ. Ակցիզները հաշվարկվում են ըստ յուրաքանչյուր ապրանքի հարկման բազայի և դրույքաչափի: Ընդհանուր գումարը հաշվարկվում է ամսվա վերջում։

Ակցիզային հարկման հիմնական առավելություններից են՝

• հարկի վճարման պահը համընկնում է ապրանքների վաճառքի պահի հետ;
• խուսափելը բավական դժվար է;
• Հարկի գումարը փոխանցվում է նույնիսկ եթե շահույթ չկա:

ԱԱՀ-ի հաշվարկման եղանակ

Անուղղակի հարկերը հաշվարկման օրինակներով (ԱԱՀ) ներկայացված են ստորև:

ԱԱՀ=NBC / 100, որտեղ NB-ն հարկային բազան է, t.r.

С – տոկոսադրույք, %.

ԱԱՀ-ի հաշվարկը նաև նշանակում է, որ դուք պետք է հատկացնեք այն հարկը, որը ներառված է վերջնական գումարի մեջ: Մենք օգտագործում ենքբանաձևեր:

ԱԱՀ=C / 1,180,18 - 18%,փոխարժեքով

ԱԱՀ=C / 1, 10, 1 - 10% դրույքաչափով

որտեղ C-ն այն գումարն է, որը ներառում է ԱԱՀ, t.r.

ԱԱՀ-ի հաշվարկման օրինակ ներկայացված է ստորև:

Վերցնենք Orion LLC ընկերությունը։ Այն վաճառում է ապրանքների խմբաքանակ՝ 50 հազար միավորի չափով 100 ռուբլի գնով։ Օգտագործված դրույքաչափը 18% է: Հարկը ներառված չէ գնի մեջ։ Հաշվարկի մեթոդ՝

որոշել խմբաքանակի արժեքը՝ առանց ԱԱՀ՝

10050,000=5,000,000 ռուբլի;

սահմանել ԱԱՀ՝

5,000,00018 / 100=900,000 ռուբլի;

որոշել գումարը ԱԱՀ-ով:

5,000,000 + 900,000=5,900,000 ռուբլի;

Վերջնական գումարը հաշվարկելու այլ տարբերակ՝

5,000,0001, 18=5,900,000 ռուբլի:

Փաստաթղթերում հաշվապահը նշում է արժեքները՝

• գին առանց ԱԱՀ – 5,000,000 ռուբլի;
• ԱԱՀ 18% - 900,000 ռուբլի;
• գինը ԱԱՀ-ով – 5,900,000 ռուբլի:

Ակցիզային հարկի հաշվարկման օրինակ

Այս հարկը հաշվարկելու մի քանի բանաձև կա.

ֆիքսված դրույքաչափերի կիրառում՝

A=BSA, որտեղ B-ն ակցիզային ենթակա ապրանքներից հասույթի ծավալն է, միավոր

CA – ակցիզային դրույքաչափ, ռուբ.

տոկոսադրույքների կիրառում (advalorem):

A=St Sack / 100%, որտեղ St-ը վաճառվող ակցիզային ապրանքների արժեքն է, այսինքն.;

Sak - ակցիզային դրույքաչափը ապրանքների արժեքի տոկոսով;

համակցված խաղադրույքներ՝

A=BCA + StSak / 100%.

Եկամտային հարկ ևանուղղակի հարկեր

Ուղիղ հարկերը վերաբերում են գույքին և եկամուտներին, որոնք պատկանում են հարկ վճարողին: Նման հարկերը, որպես ուղղակի, զգալի չափով համալրում են երկրի բյուջեն։ Այնուամենայնիվ, կա մեկ թերություն՝ հնարավոր է թաքցնել հաշվարկային բազայի մի մասը՝ ներառյալ հարկերը։ Իրերի այս վիճակը հանգեցնում է երկրի ֆինանսական համակարգի ապակայունացմանը։

Եկամտային հարկը և անուղղակի հարկերը ունեն որոշակի հարաբերակցություն: Մինչդեռ վճարների ուսումնասիրված կատեգորիան ձևավորվում է ապրանքի կամ ծառայության արժեքի հավելավճարի սկզբունքով: Վաճառողները ներառում են նման հարկերի մասնաբաժինը վաճառված ապրանքներում: Հետո տալիս են պետությանը։ Այս մասնաբաժինը չի տարածվում ընկերության շահույթի վրա և ենթակա չէ եկամտահարկի:

Ապրանքների ներմուծում և հարկում

Ապրանքների մուտքագրումը և անուղղակի հարկեր վճարելը հաշվարկման և վճարման տարբերակ է այն երկրին, որի մաքսային մարմինը թողարկում է ապրանքը:

• Մաքսային միությանը չմասնակցող երկրներից ապրանքներ ներմուծելիս այս հարկը պետք է վճարվի Ռուսաստանում։
• Իսկ ԵԱՏՄ երկրներից ներմուծելիս հարկը պետք է տեղափոխվի այն երկիր, որտեղ գրանցված է ապրանքի սեփականատերը։ ԵԱՏՄ-ն ներառում է այնպիսի երկրներ, ինչպիսիք են Բելառուսը, Ռուսաստանը, Ղազախստանը, Ղրղզստանը, Հայաստանը։

Վճարման կարգ

Անուղղակի հարկերի վճարման կարգը ենթադրում է հայտարարատուի, այսինքն՝ գնորդի պատասխանատվությունը։

Հարկավոր է հաշվի առնել հետևյալ կետերը՝

• առկայություն ԱԱՀ-ից ազատված;
• կիրառվել է մաքսային ընթացակարգ թանկարժեք իրեր ներմուծելիս;
• ԱԱՀ դրույքաչափ;
• հարկի հաշվարկման բանաձև։

Հայտնաբերվել ենԱԱՀ-ից ազատման դեպքեր: Արվեստում։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 150-րդ հոդվածում կա ապրանքների ցանկ, որոնց ներմուծումը ԱԱՀ չի պահանջում:

Անուղղակի հարկերի վճարման կարգը կախված է նաև այն մաքսային ընթացակարգից, որով ապրանքները ենթակա են ներմուծման։

Մաքսային ընթացակարգի վրա ազդում է Ռուսաստանի Դաշնությունում ապրանքների բացթողման նպատակը, որն արտացոլված է ստորև բերված աղյուսակում։

Մաքսային ընթացակարգ	Հարկերի վճարում
Տարանցում և վերամշակում, պահեստավորում, վերաարտահանում, մաքսազերծ գոտի, անմաքս առևտուր	Վճարումներ չկան
Ժամանակավոր ներմուծում, մշակում	Վճարումներ չկան կամ սահմանափակ վճարումներ
Ներմուծված կամ մշակված սպառման համար	Լրիվ վճարումներ

Անուղղակի հարկերի համար հաշվետվությունները ներկայացվում են տեղական IFTS-ին, որտեղ գրանցված է գնորդը:

Անհրաժեշտ է ԱԱՀ սահմանել ապրանքների հաշվառման ընդունման օրը՝ ուղեկցող փաստաթղթերին համապատասխան։ Եթե գումարները նշված են արտարժույթով, ապա դրանք փոխարկվում են ռուբլու՝ Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի ընթացիկ փոխարժեքով։։

Հարկերի վճարման վերջնաժամկետը մինչև ապրանքի ժամանման ամսվան հաջորդող ամսվա 20-րդ օրը ներառյալ: Վճարման հետ միասին կազմվում է փաստաթղթերի մի մասը՝

• ԱԱՀ հարկային հայտարարագիր;
• անուղղակի հարկային հաշվետվություն;
• բանկային քաղվածք;
• առաքման փաստաթղթեր;
• պայմանագիր մատակարարից;
• այլ։

Հայտարարություն

Անուղղակի հարկերի մասին հայտարարագրի ներկայացման վերջնաժամկետները նշված են Եվրասիական տնտեսական միության մասին 2014 թվականի մայիսի 29-ի պայմանագրի 20-րդ կետում։

Սույն արձանագրությունը նշում է, որ հայտարարագիրը պետք է ներկայացվի մինչև հաշվետու ամսվան հաջորդող ամսվա 20-ը։ Հաշվետու ամիսն է՝

• ներմուծվող ապրանքների ժամանման ամիս;
• ամիս, որի ընթացքում վարձակալության վճարը պետք է վճարվի պայմանագրի պայմաններին համապատասխան:

Հայտարարագրից բացի հարկ վճարողները պետք է ներկայացնեն մի շարք փաստաթղթեր։

Անուղղակի հարկային հայտարարագիրը բաղկացած է ստանդարտ շապիկից և երեք բաժիններից:

Առաջինը ներառում է ներմուծվող ապրանքների ԱԱՀ-ի տվյալները։ 2-րդ և 3-րդ բաժինները պարունակում են տեղեկատվություն ակցիզների մասին, դրանք լրացվում են միայն անհրաժեշտության դեպքում: Այսինքն, եթե ընկերությունը ակցիզներ չի վճարում, ապա անհրաժեշտ է միայն փոխանցել տիտղոսաթերթը և առաջին բաժինը։

Նույն բաժինը պարունակում է վճարման ենթակա ԱԱՀ-ի գումարը: Այս դեպքում ամբողջ ԱԱՀ-ն բաժանվում է կախված ապրանքի տեսակից: Տող 030.

Երկրորդ բաժինը պարունակում է տեղեկատվություն բոլոր ակցիզային ապրանքների մասին, բացառությամբ ալկոհոլային ապրանքների: Ակցիզները գրանցվում են ըստ ակցիզային ապրանքների տեսակների: Այս բաժնում ապրանքների յուրաքանչյուր տեսակի համար տրվում է տեղեկատվություն այն երկրի մասին, որտեղից առաքվում են ապրանքները:

Երրորդ բաժինը պարունակում է տեղեկություններ ալկոհոլի մասին։

Վճարային փաստաթղթեր

Ներմուծման և անուղղակի հարկերի վճարման հայտարարագիրը կարևոր փաստաթուղթ է. համար

• ապրանքներ,թողարկված ԵԱՏՄ երկրներից ներկրողների կողմից;
• վկայական ԵԱՏՄ անդամ պետության տարածքից Ռուսաստանի Դաշնություն ապրանքների ներմուծման և հարկերի վճարման փաստի մասին;.
• հարկերի և այլ համապատասխան փաստաթղթերի հայտարարագրման հետ միաժամանակ հարկային մարմիններին տրամադրում։

Հայտարարագրի հիմնական նպատակն է հաստատել, որ այդ հարկերը վճարվել են և այդ տեղեկատվությունը փոխանակել այն երկրի հարկային մարմինների հետ, որտեղից ներմուծվել է ապրանքը:

Հավելվածը պարունակում է երեք բաժին և մեկ հավելված՝

• Առաջին բաժնում տեղեկատվությունը մուտքագրվում է գնորդի կամ միջնորդի կողմից (եթե ապրանքները ներմուծվող պետության օրենսդրության համաձայն, այդ անձինք վճարում են անուղղակի հարկեր):
• Երկրորդ բաժինը նախատեսված է հարկային մարմնին դիմումի գրանցման մասին արձանագրություն փակցնելու համար։
• Երրորդ բաժինը միշտ չէ, որ լրացվում է. միայն որոշ դեպքերում, որոնք թվարկված են անուղղակի հարկերի հայտը լրացնելու կանոնների չորրորդ պարբերությունում:

Եզրակացություն

Անուղղակի հարկման դեպքում ապրանքի կամ ծառայության վաճառողը դառնում է դրամավարկային հարաբերությունների գործակալ՝ հանդես գալով որպես միջնորդ պետության և վճարողի (ապրանքի վերջնական սպառողի) միջև։։

Անուղղակի հարկերը բնութագրվում են հավաքագրման և բյուջե վճարելու հեշտությամբ։ Քանի որ այդ հարկերը ներառված են ապրանքների և ծառայությունների գնի մեջ, դրանք անտեսանելի են և հոգեբանորեն ավելի հեշտ ընկալելի վճարողների կողմից:

Այս հարկերի առավելությունները հիմնականում կապված են բյուջեի եկամուտների ձևավորման գործում դրանց դերի հետ։