ԱԱՀ «5 տոկոս» կանոն. հաշվարկման օրինակ, երբ կիրառվում է: Առանձին հաշվառում

2024 Հեղինակ: Howard Calhoun | [email protected]. Վերջին փոփոխված: 2024-01-02 13:56

Եթե կազմակերպությունը միաժամանակ իրականացնում է հարկվող և ԱԱՀ-ով չհարկվող գործարքներ, նա պարտավոր է հարկերի գումարների առանձին հաշվառում իրականացնել։ Սա նախատեսված է Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170. Հարկվող գործարքների վճարները հանվում են: Մեկ այլ իրավիճակում անհրաժեշտ է յուրաքանչյուր հարկային ժամանակաշրջանի համար համամասնություններ կազմել՝ ըստ առաքված ապրանքների քանակի: Հատկապես այս նպատակների համար մշակվել է ԱԱՀ-ի «5 տոկոս» կանոնը։ Տարբեր իրավիճակներում հարկի գումարի հաշվարկման օրինակը մանրամասն կքննարկվի ստորև։

Էություն

Առևտրային կազմակերպությունները հաճախ ստիպված են համադրել ընդհանուր հարկային ռեժիմը մեկ հարկի հետ: Առանձին հաշվառման համար հիմք է հանդիսանում նաև արտահանման գործառնությունների առկայությունը։ Պատճառն այն է, որ արտահանելիս ԱԱՀ-ն հանվում է ամսվա վերջին օրը, երբ ներկայացվել են նման գործողության համար զրոյական դրույքաչափի կիրառումը հաստատող փաստաթղթեր։ Այս գործարքների հարկի հաշվարկման կարգը որոշվում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությամբ։

Եկեք ավելի մանրամասն նայենք, թե ինչպես են նման կազմակերպություններն իրականացնում ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառում:

19-րդ հաշվի ենթահաշիվներն օգտագործվում են հարկի գումարի բաշխումը BU-ում արտացոլելու համար: Բաշխումիրականացվել է այն ժամանակահատվածում, երբ ապրանքները հաշվի են առնվել: Հետևաբար, համամասնությունն իրականացվում է ըստ համադրելի ցուցանիշների՝ ԱԱՀ-ով և առանց ԱԱՀ-ով ապրանքների ինքնարժեքի: Կրկնակի հաշվառումն իրականացվում է նաև, եթե կազմակերպությունն ունի գործողություններ, որոնք իրականացվում են Ռուսաստանի Դաշնությունից դուրս։

Օրինակ 1

Եկեք դիտարկենք ստանդարտ իրավիճակը: Եռամսյակի ընթացքում ընկերությունը առաքել է 1,2 մլն ռուբլու արտադրանք, այդ թվում՝ հարկվող ապրանքները՝ 0,9 մլն ռուբլի։ Մատակարարների կողմից ներկայացված հարկի գումարը 100 հազար ռուբլի է: Քանի որ ապրանքի արժեքը, որը ենթակա չէ հարկման, կազմում է 250 հազար ռուբլի, հաշվարկման գործակիցը 0,75 է, հետևաբար, որպես նվազեցում կարելի է վերցնել ոչ թե 100 հազար ռուբլի, այլ ընդամենը 75 հազար ռուբլի: (100 0, 75): Իսկ գնված ապրանքների ինքնարժեքում կարելի է հաշվի առնել միայն 25%-ը՝ 1, 2 _{0, 25=0,3 միլիոն ռուբլի}

Հաշվարկներ

Ինչպե՞ս բաշխել մուտքային ԱԱՀ: Ձեռնարկությունը կարող է ունենալ եռամսյակի առաջին ամսում գրանցված հիմնական և ոչ նյութական ակտիվներ: Նման դեպքերում համամասնությունները որոշվում են՝ ելնելով նոր մեքենայի վրա արտադրված առաքված ապրանքների արժեքի բաժնեմասից այն ամսվա վաճառքի ընդհանուր գումարում, երբ օբյեկտը հաշվի է առնվել:

Վարկ տրամադրելու ծառայությունների արժեքը և ռեպո գործարքները հաշվարկվում են՝ ելնելով եկամտի չափից՝ հաշվեգրված տոկոսների տեսքով: Բացառություն է կազմում անտոկոս վարկը, որի արժեքը հավասար է զրոյի։ Նման գործողությունները չեն ազդումհամամասնության վրա

ԿԲ-ն հաշվարկելիս հաշվարկվում է վաճառքի գնի և ձեռքբերման ծախսերի տարբերությունը։ Միևնույն ժամանակ՝ նաև առանց ԱԱՀ-ի գործարքներպետք է ներառվի աշխատանքի արժեքի մեջ։

Օրինակ 2

Եռամսյակի ընթացքում ընկերությունը վաճառել է 2 միլիոն ռուբլու ապրանք, այդ թվում՝ 1750 հազար ռուբլի։ հարկվող և 250 հազար ռուբլի: չհարկվող. Մատակարարները ներկայացրել են 180 հազար ռուբլի նվազեցման համար

Հետագա հաշվարկների գործակիցը 0,875 է: Գնված ապրանքներից կարող եք վերցնել՝ 180 _{0, 875=157,5 հազար ռուբլի: Մնացած 22,5 հազար ռուբլի: պետք է արտացոլվի ապրանքների ինքնարժեքում։}

5% կանոն

Այն ժամանակաշրջանների համար, երբ ոչ հարկվող գործառնությունների գծով ծախսերի բաժինը պակաս է ծախսերի ընդհանուր գումարի 5%-ից, ընկերությունը չի կարող իրականացնել առանձին հաշվառում: Արգելքը հաշվարկելիս ծախսերի ընդհանուր գումարի հաշվարկման կարգը օրենքով սահմանված չէ։ Ձեռնարկությունը կարող է մշակել իր առողջ մեթոդաբանությունը և ամրագրել այն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Բաժնեմասը հաշվարկելիս հաշվի են առնվում առանց ԱԱՀ-ի բոլոր վաճառքները՝ չհարկվող գործարքներ, հաշվարկված վաճառքներ, Ռուսաստանի Դաշնությունից դուրս գործարքների հետ կապված ծախսեր։ Ինչ վերաբերում է առաջին խմբին, ապա հաշվի են առնվում ինչպես ուղղակի, այնպես էլ ընդհանուր բիզնես ծախսերը։ Այսինքն՝ պետք է գումարել բոլոր ծախսերը, համապատասխան համամասնությամբ ավելացնել ԱԱՀ-ն ընդհանուր ծախսերի վրա, ապա ստացված գումարը բաժանել ծախսերի մեծության վրա։

ԱԱՀ-ի «5 տոկոս» կանոնը, որը կհաշվարկվի ստորև, չի կարող կիրառվել արտահանման գործարքների համար: Սա նախատեսված է Արվեստ. 170 NK. Նման գործարքների դեպքում ԱԱՀ-ի դրույքաչափը 0% է: Այսինքն, եթե:

• արգելքը չի հասել;
• ձեռնարկությունն ունի արտահանումգործողություններ;

անհրաժեշտ է իրականացնել առանձին ԱԱՀ հաշվառում:

5 տոկոսի կանոն Օրինակ

Ձեռնարկության ուղղակի ծախսերը հարկվող գործարքների համար երկրորդ եռամսյակում կազմել են 15 մլն ռուբլի, իսկ ոչ հարկվողներինը՝ 750 հազար ռուբլի։ Ընդհանուր բիզնես ծախսեր - 3,5 միլիոն ռուբլի: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը նախատեսում է ծախսերի բաշխում եկամտին համամասնորեն, որը հաշվետու ժամանակաշրջանում կազմել է համապատասխանաբար 21 միլիոն ռուբլի: և 970 հազար ռուբլի։

Ընդհանուր բիզնես ծախսեր ոչ հարկվող գործարքների գծով. 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154,529 հազար ռուբլի, կամ 4,7%: Քանի որ այս գումարը չի գերազանցում 5%-ը, ընկերությունը կարող է երկրորդ եռամսյակի համար հանել ամբողջ մուտքային ԱԱՀ-ն։

Հաշվապահական ալգորիթմ

Որպեսզի հասկանաք, թե ապրանքների վրա ԱԱՀ-ի ինչ դրույքաչափ պետք է կիրառվի և ինչպես որոշել մուտքային հարկի չափը, կարող եք օգտագործել գործողությունների հետևյալ հաջորդականությունը՝

1. Հաշվարկեք ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարը, որը կարող է հանվել: Եթե գնված ապրանքները կարող են ուղղակիորեն վերագրվել հարկումից ազատված գործունեությանը, ապա ԱԱՀ-ն ներառվում է դրա արժեքի մեջ: Այլ դեպքերում հարկի գումարը նվազեցվում է։

2. Հաջորդ փուլում ԱԱՀ-ի համար անհրաժեշտ է կիրառել «5 տոկոս» կանոնը, որի հաշվարկման օրինակը ներկայացվել է ավելի վաղ։ Նախ որոշվում է ոչ հարկվող գործարքների ծախսերի չափը, այնուհետև հաշվարկվում են ընդհանուր ծախսերը և կիրառվում է բանաձևը՝

% հումք օպերա.=(Ոչ / Ընդհանուր) x 100%.

Եթե ստացված հարաբերակցությունը գերազանցում է 5%-ը, ապա պետք է կատարվի գումարների առանձին հաշվառում։

3. ԱԱՀ-ով և առանց ԱԱՀ-ով հարկերի գումարները հաշվարկվում են, այնուհետև ամփոփվում և որոշվում է հարաբերակցությունը՝

% հաշվարկ.=(Տարածքի գումարը / Ընդհանուր գումարը)100%.

Հաջորդ, որոշվում է վճարման ենթակա DOS-ի ԱԱՀ՝

Հարկ=գանձված ԱԱՀ% հաշվարկված

4. Սահմանային արժեքը հաշվարկված է՝

ԱԱՀ սահմանաչափ=ներկայացված ԱԱՀ - ԱԱՀ-ի նվազեցում

կամ

Արժեք=(Առաքված, բայց ոչ հարկվող ապրանքների գումարը / Վաճառքի ընդհանուր ծավալը) 100%.

Դատական պրակտիկա

Հարկային օրենսգրքում «ընդհանուր ծախսերի» ամբողջական մեկնաբանությունը ներկայացված չէ։ Ելնելով տնտեսական բառարաններում տրված սահմանումներից՝ այս տերմինը կարելի է հասկանալ որպես ապրանքների արտադրության ծախսերի ընդհանուր գումար, որը կրել է հենց ինքը՝ հարկ վճարողը: Ֆինանսների նախարարությունը պարզաբանում է, որ այս արժեքը հաշվարկելիս հաշվի են առնվում բիզնես վարելու ուղղակի և ընդհանուր ծախսերը։

Դատական պրակտիկան թույլ չի տալիս նաև միանշանակ եզրակացություն անել, թե երբ է անհրաժեշտ ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառում իրականացնել։ 5 տոկոսի կանոնը, որի հաշվարկային օրինակը քննարկվել է ավելի վաղ, վերաբերում է բացառապես արտադրական ձեռնարկություններին։ Դատավորների կարծիքով՝ առևտրային ընկերությունները չեն կարող առանձին հարկային հաշվառում իրականացնել։

Ավելի շատ հարցեր են առաջացնում արժեթղթերի հետ գործառնությունները: Մասնավորապես, որոշ դատավորներ, անդրադառնալով Արվ. Հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածում նշվում է, որ նման ակտիվները վաճառելիս կարող է կիրառվել 5% կանոնը: Միևնույն ժամանակ, արժեթղթերի գնման արժեքը չի ազդում համամասնության վրա: Այսինքն՝ գրեթե միշտ ծախսերի չափը կլինի 5%-ից պակաս, և վճարողը կազատվի պարտավորությունիցշարունակեք կրկնակի հաշվել։

Դատարանի այլ որոշումներում հղում կա PBU 19/02-ին, որտեղ ասվում է, որ NU-ի և BU-ի արժեթղթերով բոլոր գործառնությունները ֆինանսական ներդրումներ են: Բացի այդ, կազմակերպությունները չունեն նման ակտիվների ինքնարժեքի ձևավորման հետ կապված ծախսեր: Այսինքն՝ նման գործառնություններից ստացված եկամուտն ազատված է հարկումից։ Ուստի կազմակերպությունը պետք է ԱԱՀ-ն ամբողջությամբ ներկայացնի նվազեցման համար։

Այլ կազմակերպության Քրեական օրենսգրքում իրավաբանական անձի բաժնեմասի վաճառքի գործարքները ԱԱՀ-ով չեն հարկվում։ Հետևաբար, նման դեպքերում կրկնակի հաշվառում միշտ կատարվում է։

Օրինակ 3

Մինչ գրավ տրամադրելը, ընկերությունը ներգրավել է աուդիտորների՝ ստուգելու վարկառուի ֆինանսական վիճակը: Ընկերության ծառայությունների արժեքը կազմել է 118 հազար ռուբլի։ Ներառված ԱԱՀ: Վարկի գումարը կազմում է 1 մլն ռուբլի: Ֆինանսական ներդրումների արժեքը որոշվում է վարկատուի հաշվապահական քաղաքականության հիման վրա: Եթե այն չի նախատեսում 5% կանոնի կիրառում, ապա աուդիտորի ծառայությունների համար ԱԱՀ-ն պետք է ներառվի ֆինանսական ներդրումների արժեքի մեջ։ Այս դեպքում անհրաժեշտ կլինի բաշխել ընդհանուր բիզնես ծախսերը։ Եթե կա վերապահում, ապա բոլոր գումարները հանվում են:

Պարտքային արժեթղթերով գործարքներում մուտքային ԱԱՀ-ի հաշվառման հարցը բաց է մնում։ Ռիսկային է արտոնյալ սխեմայի կիրառումը բորսայական մուրհակներով գործարքների հետ կապված։ Դաշնային հարկային ծառայությունը, ամենայն հավանականությամբ, կվիճարկի նման գործողությունները, այնուհետև դուք ստիպված կլինեք ապացուցել ձեր գործը դատարանում:

Հաշվապահություն

Վերոնշյալից կարող ենք անել հետևյալ եզրակացությունը՝ ավելի լավ է որոշել ծախսերի հաշվարկման եղանակը և նշել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ։ Այս դեպքում դուք պետք է գրեք ամբողջ ցուցակըծախսեր, որոնք վերաբերում են հարկերից ազատված գործարքներին և ինչպես են դրանք հաշվարկվում:

• նահանգում պաշտոն հատկացնել պատասխանատու աշխատողի համար;
• նշանակել հաշվարկների ժամանակի հաշվառման կարգը;
• որոշել վարձավճարի, կոմունալ ծառայությունների չափի բաշխման սկզբունքը նման գործառնությունների համար (օրինակ՝ համամասնորեն):

Արտադրության հետ չառնչվող ծախսերի մասին տեղեկատվություն հավաքելու համար օգտագործվում է 26 հաշիվը: Այն կարող է արտացոլել կառավարումը, ընդհանուր ծախսերը, մաշվածությունը, վարձավճարը, տեղեկատվության ծախսերը, աուդիտ, խորհրդատվական ծառայություններ:

ԱԱՀ կամ UTII անհատ ձեռներեցների համար

Սկզբի համար հարկ է նշել, որ միայնակ հարկ վճարող ձեռնարկատերերը ԱԱՀ չեն վճարում հարկվող ճանաչված գործարքների համար: Միևնույն ժամանակ, Հարկային օրենսգրքում ասվում է, որ ԱԱՀ-ով և UTII-ով գործարքներ իրականացնող կազմակերպությունները պարտավոր են վարել գույքի, պարտավորությունների և գործառնությունների կրկնակի հաշվառում: Նման անհատ ձեռնարկատերերի համար ԱԱՀ-ի հաշվառման կարգը կարգավորվում է հարկային օրենսգրքով: Այն նաև սահմանում է UTII-ում տեղակայված արտահանողների աշխատանքի կարգը անհատ ձեռներեցների համար:

Առանձին հաշվառումը թույլ է տալիս ճիշտ որոշել հարկային նվազեցման չափը՝ լրիվ կամ համամասնորեն: Օրենսգիրքը ասում է, որ նման գործառնությունների բաշխման կարգը պետք է սահմանվի կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ: Վերոնշյալ հարաբերակցությունը հաշվարկվում է՝ ելնելով վաճառված չհարկվող ապրանքների արժեքից՝ վաճառքի ընդհանուր ծավալով: Դիտարկենք մեկ այլ խնդիր, որում կանոնը «5տոկոս» ԱԱՀ-ի վրա։

Հաշվի օրինակ. Մեծածախ և մանրածախ առևտրով զբաղվող (ԱԱՀ և UTII վճարող) ձեռնարկությունը պետք է իրականացնի կրկնակի հարկային հաշվառում: Եթե նույնիսկ աշխատանքները, սարքավորումները, անշարժ գույքը նախատեսված են «հաշվարկային» գործունեության համար, ապա դրանցից ԱԱՀ-ն չի նվազեցվում։ Եթե ստացված ծառայությունները, ձեռք բերված անշարժ գույքի օբյեկտները նախատեսված են ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքներ իրականացնելու համար, ապա ներկայացված հարկը հաշվի է առնվում ամբողջությամբ։ Եթե գնված սարքավորումները կօգտագործվեն միանգամից «երկու ճակատով», ապա պետք է համամասնություն կազմել: Հարկի մի մասը պետք է հանվի, իսկ մյուս մասը ներառվի ապրանքների ինքնարժեքում։

համամասնություն

Հարկային օրենսգիրքը սահմանում է հարկումից ազատված գործարքների հարաբերակցության հաշվառման առանձնահատկությունները: Վարկ տրամադրելու ծառայությունների արժեքը, ՌԵՊՈ գործարքների համար հաշվի է առնվում տոկոսադրույքով հարկ վճարողի կողմից հաշվեգրված եկամտի չափով: Բաժնետոմսերի, պարտատոմսերի և այլ արժեթղթերի արժեքը հաշվարկելիս եկամտի չափը հաշվարկվում է վաճառքի գնի և այդպիսի ակտիվների գնման ծախսերի դրական տարբերության տեսքով: Եթե շուկայական գինը ինքնարժեքից ցածր է, ապա ստացված արժեքը հաշվի չի առնվի:

Օրինակ

Գործարանը արտադրում է հեծանիվներ և անվասայլակներ հաշմանդամների համար, որոնք ԱԱՀ-ով չեն հարկվում։ Հաշվապահն արտացոլում է արտադրության ծախսերը 20 հաշվին բացված ենթահաշիվների վրա: 2014 թվականի առաջին եռամսյակի համար ծախսերի գումարը կազմել է 10 միլիոն ռուբլի՝ 600 հազար հաշմանդամի սայլակների համար և 9,4 միլիոն ռուբլի: - հեծանիվների վրա: Բացի այդ, կատարվել են ընդհանուր և ընդհանուր արտադրական ծախսեր՝ 2 և 3 միլիոն ռուբլու չափով։համապատասխանաբար.

Նախ, գտեք ծախսերի հարաբերակցությունը՝

0, 6 (10+2+3)=0, 04 կամ 4%.

Հաշվապահը չի կարող մուտքային հարկի առանձին հաշվառումներ վարել և ամբողջ գումարը ներկայացնել հանման: Բայց ԱԱՀ-ի հայտարարագրում դուք պետք է նշեք արտոնյալ ապրանքների եկամուտը և ամբողջ արժեքը: