Աուդիտի իրավական դաշտը. աուդիտի սահմանում, կանոններ և ընթացակարգեր

2024 Հեղինակ: Howard Calhoun | [email protected]. Վերջին փոփոխված: 2023-12-17 10:30

Շուկայական տնտեսության ցանկացած տնտեսվարող սուբյեկտ իր գործունեությունն իրականացնում է միայն ապրանք-դրամական հարաբերություններից շահույթ ստանալու նպատակով։ Այս նպատակին հասնելու համար իրականացվում են ֆինանսական գործունեություն։ Այս գործունեության արդյունքները, ձեռնարկության ֆինանսական արդյունքները ենթակա են համակարգման և վերլուծության անկախ աուդիտի միջոցով: Ֆինանսական հաշվետվությունների վերլուծությունը երրորդ կողմի կազմակերպության, և ոչ թե բիզնեսի սեփականատիրոջ կողմից, թույլ է տալիս օբյեկտիվորեն գնահատել տնտեսական գործունեության արդյունավետությունը, բացահայտել թույլ կողմերը և բացահայտել թաքնված պահուստները ընկերության ֆինանսական բարեկեցության բարձրացման համար: Սրանք են աուդիտի հետապնդած նպատակները՝ հիմնված աուդիտի իրավական հիմքերի վրա։

Երբ հայտնվեցին աուդիտորները

Մարդկանց կյանքում ֆինանսական հարաբերությունների և դրամական խնայողությունների հայտնվելով, անհրաժեշտություն առաջացավ նաև վերահսկողության.իրադարձություններ. Հին Հռոմում, Հին Եգիպտոսում և Չինաստանում դատարաններում պահվում էին հատուկ հսկիչներ, որոնք հսկում էին պետական գանձարանի հետ եկամուտների և ծախսերի գործարքների խստիվ պահպանումը։ Սկզբում կարգավարների գործառույթներն իրականացնում էին բարձրաստիճան պաշտոնյաները, իսկ աուդիտի գործունեության իրավական հիմքն այն ժամանակ բաղկացած էր կառավարչի անմիջական հրամանից։ «Աուդիտ» բառն առաջացել է անգլերեն ձայնագրությունից՝ լսել, քանի որ առաջին տեսուչներն իրենց վերահսկիչ գործառույթը հիմնել են դատարանի դպիրների և գանձապետական հաշվիչների հաշվետվությունները լսելու վրա:

Աուդիտի առաջացումը իր ժամանակակից իմաստով վերագրվում է Անգլիային: 9-րդ դարում այս երկրում հաշվապահների դասից առաջացավ աուդիտորների մի կաստա, որը ստուգում էր հաշիվների լրացման ճիշտությունն ու ճիշտությունը և ընդհանրապես բոլոր տնտեսական գործունեությունն իրականացնում:

Աուդիտի զարգացում

Ամերիկյան մայրցամաքի բացման հետ մեկտեղ աճել է ընդհանուր տնտեսական ներուժը, աճել է առևտուրը և ավելացել ֆինանսական հոսքերը։ Մեծ թվով ֆինանսապես գրագետ մասնագետների կարիք կար։ Համաշխարհային տնտեսության զարգացումը հանգեցրել է աուդիտորական գործունեության ստանդարտացման, դրա խնդիրներն ու գործառույթները սահմանելու անհրաժեշտությանը։ 1854 թվականին Էդինբուրգում ստեղծվեց Հաշվապահների միությունը, որը միավորում էր պրոֆեսիոնալ հաշվապահներին և աուդիտորներին։ Աուդիտորական գործունեության իրականացման օրենսդրական դաշտը պարտադիր է դարձել անկախ աուդիտորների գործունեության մեջ օգտագործելու համար:

Կորպորացիաների շուկայում հայտնվելով, որոնք միավորում էին մի քանի տնտեսվարող սուբյեկտներ, անհրաժեշտություն առաջացավ ձևավորել համախմբված.հաշվետվություն. Ըստ այդմ, մեծացել է նաև իրականության ստուգման և դրա կազմման ճիշտության կարևորությունը։

Աուդիտի զարգացումը Մեծ Բրիտանիայում և Միացյալ Նահանգներում պայմանավորված էր կորպորացիայի ֆինանսական վիճակի, նրա գործունեության արդյունավետության և ճշտության գնահատման անհրաժեշտությամբ՝ ելնելով բիզնեսի սեփականատերերի շահերից:

Աուդիտի սկիզբ Ռուսաստանում

Ռուսաստանում երկար ժամանակ չկային կազմակերպչական և իրավական ձևի ձեռնարկություններ՝ ենթադրելով մի քանի մասնակից-բաժնետերերի առկայություն։ Առևտրականներն իրենց գործունեությունն իրականացնում էին ինքնուրույն՝ առանց կասկածի տակ առնելու իրենց ձեռնարկատիրական և հաշվապահական կարողությունները։ Պետության կողմից իրականացվել է եկամուտների հսկողություն՝ հարկեր գանձելու նպատակով։

Մինչ Ռուսաստանում Պետրոս Առաջինի գահակալությունը անկախ դիտորդների կողմից աուդիտի գործունեության զարգացման համար նախադրյալներ չկային: Գանձապետարանի ծախսերի ճշտության նկատմամբ խիստ վերահսկողությունը բացառապես պետության գործառույթն էր։ Միայն վստահելի քաղաքացիական ծառայողները կարող էին իմանալ և ստուգել բիզնեսի սուբյեկտների հաշիվներն ու հաշվարկները:

Պետրոս Մեծի օրոք աուդիտորների գործառույթները հիմնականում իրականացնում էին զինվորականները և բաղկացած էին բանակի պահպանման համար հատկացված պետական գումարների նպատակային օգտագործման մշտադիտարկումից:

Առաջին աուդիտորների հայտնվելը Ռուսաստանում հնարավոր դարձավ միայն 1985 թվականից հետո՝ տնտեսությունը հրամանատարական ձևից շուկայականին անցնելու գործընթացում։

Ռուսաստանում աուդիտորների հայտնվելու նախադրյալներ

Մեր երկրի տնտեսության մեջ պերեստրոյկայի ժամանակաշրջանում սրընթաց աճում էր սեփականության տարբեր ձևերի տնտեսվարող սուբյեկտների թիվը։ Օգտվել առավելությունիցպետական վերահսկողության համակարգի փլուզման հետևանքով անբարեխիղճ գործարարները պատրաստել են իրենց հաշվետվությունները, կատարել պարտադիր մուծումներ և վճարել հարկեր՝ թաքցնելով շահույթի իրական ծավալը։ Պետության համար հրատապ անհրաժեշտություն կար վերահսկողական գործառույթի, որի հետ հարկային ծառայություններն այլևս չէին կարողանում ինքնուրույն գլուխ հանել։

Մինչև 1993 թվականը իշխանությունները փորձեր էին անում ընդունել օրենսդրական ակտեր, որոնք իրավական հիմքեր կդնեին Ռուսաստանի Դաշնությունում աուդիտի համար: Առաջին աուդիտորական ընկերությունները նպատակ են ունեցել ոչ միայն ստուգել ընկերության ֆինանսական հաշվետվությունների հավաստիությունը, այլ նաև խորհուրդներ տալ բիզնեսի գործունեության օպտիմալացման վերաբերյալ: Այնուհետև ընդունվեցին ժամանակավոր կանոններ, որոնցում օրենսդրական մակարդակով սահմանվում է աուդիտի գործունեության իրավական դաշտը։ Ռուսաստանում առաջին անգամ հաստատվել են անկախ ստուգումների նպատակները, վերլուծության օբյեկտը և այն իրականացնող սուբյեկտը։

Աուդիտորների գործունեության օրենսդրական կարգավորման համակարգը

Պայմանականորեն, օրենսդրական ակտերը, որոնք դրել են Ռուսաստանի Դաշնությունում աուդիտի գործունեության իրավական հիմքերը, կարելի է բաժանել հինգ հիմնական քայլերի.

1. «Աուդիտի մասին» թիվ 307-FZ դաշնային օրենքը, ընդունված 2008 թ. Սույն օրենքը հստակ սահմանում է աուդիտի հիմնարար սկզբունքները, դրա իրականացման նպատակները, սահմանում է աուդիտորների աշխատանքի նկատմամբ պահանջները և վերահսկողությունը: Նաև կարգավորող փաստաթուղթը լայնորեն և ամբողջությամբ նկարագրում է Ռուսաստանի Դաշնությունում աուդիտի գործունեության իրավական դաշտը
2. Աուդիտի գործունեության դաշնային մակարդակի կանոններ (չափանիշներ): Դրանք հաստատված ենԵրկրի կառավարությունը 2002 թ. Նրանք համախմբեցին աուդիտորական գործունեության իրավական կարգավորման հիմքերը 23 կոնկրետ թեմատիկ փաստաթղթերի փաթեթի տեսքով: Ստանդարտներից յուրաքանչյուրը բացահայտում է պետական մակարդակով աուդիտի կոնկրետ հայեցակարգ կամ ուղղություն: Այս խումբը ներառում է դաշնային նախարարությունների տարբեր օրենսդրական ակտեր։
3. Աուդիտորական գործունեության ստանդարտներ, որոնք սահմանվել են հատուկ Ռուսաստանի նախագահին կից ստեղծված հանձնաժողովի կողմից։ Հրապարակվել են 16 նման ստանդարտներ։ Դրանք բոլորը թողարկվել են մինչև «Աուդիտի մասին» օրենքի ուժի մեջ մտնելը և նպատակ ուներ ստանդարտացնել աուդիտորական ընթացակարգերը՝ հակիրճ սահմանելով աուդիտորական գործունեության իրավական հիմքերը, բայց բացահայտելով աուդիտորների գործունեության նրբությունները, երբ դրանք առաջանում են::
4. Մեթոդական առաջարկություններ. Ռուսաստանում աուդիտի իրավական դաշտում ներառված փաստաթղթերի այս խումբը բաղկացած է հրահանգներից, կանոնակարգերից և ընթացակարգերից, որոնք խորհրդատվական բնույթ ունեն: Նման մեթոդաբանական հանձնարարականները, օրինակ՝ Աուդիտորների Պատվո Օրենսգիրքը, տրվում են հասարակական միավորումների՝ Աուդիտորների պալատի, Ֆինանսների նախարարությանն առընթեր հանձնաժողովի կողմից::
5. Տեղական կարգավորում. Ցանկացած աուդիտորական ընկերությունում աուդիտորական գործունեության իրավական հիմքը սահմանվում է միայն այս կազմակերպությունում գործող փաստաթղթով: Սրանք կարող են լինել իրենց կողմից մշակված առաջարկությունները որոշակի ձեռնարկությունում աուդիտ անցկացնելու համար կամ աուդիտի պլան կազմելու ներքին կանոնները:

Լիցենզավորման գործունեություն

Օրենքը, որը կարգավորում է գործունեության որոշակի տեսակների լիցենզավորումը, սահմանում է, որընկերությանը ստուգումներ իրականացնելու թույլտվություն է անհրաժեշտ։

Աուդիտորական կազմակերպությունների համար լիցենզիան տրվում է Ֆինանսների նախարարության կողմից հինգ տարի ժամկետով։ Այս ժամկետը կարող է երկարաձգվել այնքան անգամ, որքան անհրաժեշտ է, և լիցենզիան կարող է նաև չեղարկվել:

Պարտադիր աուդիտ

Աուդիտը, առաջին հերթին, տնտեսվարող սուբյեկտի ֆինանսական հաշվետվության հավաստիության ստուգումն է։ Տնտեսական գործընթացների վրա էական ազդեցություն ունեցող կազմակերպությունների գործունեությունը վերահսկելու նպատակով օրենքը նախատեսում է ֆինանսական արդյունքի պարտադիր աուդիտ։

Պարտադիր աուդիտի համար անհրաժեշտ չափանիշները, ինչպես նաև աուդիտի գործունեության իրականացման իրավական հիմքերը սահմանված են թիվ 307 դաշնային օրենքի 5-րդ հոդվածում: Պարտադիր աուդիտն իրականացվում է, երբ.

• ձեռնարկության կառավարման ձևը նախատեսում է բաժնետոմսերի և մասնակիցների առկայություն;
• տնտեսական սուբյեկտի արժեթղթերը գնանշված են;
• ընկերությունը ապահովագրական ընկերություն է, ֆոնդային շուկայի, ցանկացած հիմնադրամի (բաժնետոմս կամ ներդրում) ներկայացուցիչ, զբաղվում է վարկային կամ քլիրինգային գործունեությամբ;
• տնտեսվարող սուբյեկտն ունի ավելի քան 60 միլիոն ռուբլի ակտիվներ կամ ստացել է ավելի քան 400 միլիոն տարեկան վաճառքից եկամուտ;
• կորպորացիան կամ ընկերությունների խումբը պատրաստում է համախմբված (ամփոփ) ֆինանսական հաշվետվություններ:

Այս դեպքերում ամեն տարի ապրանքա-դրամական հարաբերությունների մասնակցի գործունեությունը ենթակա է պարտադիր ստուգման, որի արդյունքներով կազմվում է աուդիտի հաշվետվություն։

Ինչ է եզրակացությունը

Աուդիտորական գործունեության իրավական հիմքերը ենթադրում են անկախ աուդիտորի կողմից ստուգված սուբյեկտի կողմից իրականացվող գործունեության արդյունքներից բխող տվյալների հավաստիության եզրակացության կազմումը ստուգումից հետո: Այս փաստաթուղթը ենթակա է որոշակի իրավական պահանջների: Աուդիտորական եզրակացությունը նախատեսված է աուդիտի ենթարկված կազմակերպության համար: Դրանում պետք է նշվեն հասցեատերը, նրա հիմնական գրանցման տվյալները, ինչպես նաև եզրակացության անվանումը։

Նաև նշված է փաստաթղթում.

• չեկային ընկերության անվանումը;
• աուդիտի ենթարկված հաշվետվության ծավալը և ժամկետը;
• Աուդիտի ժամանակաշրջանում կատարված աշխատանքների ցանկ;
• եզրակացություն ֆինանսական փաստաթղթերի հավաստիության մասին;
• ստուգեք ամսաթիվը և արդյունքը։

Ստուգումը պետք է լինի անկախ

Աուդիտն իրականացվում է պայմանագրային հիմունքներով: Նման գործունեությունը ենթադրում է շահույթ: Միևնույն ժամանակ, ստուգումը պետք է լինի օբյեկտիվ, իսկ եզրակացությունը՝ հավաստի և հիմնավորված։

Անկախ փորձագետի կարծիքի վրա որևէ ազդեցություն կանխելու համար օրենքը սահմանափակում է աուդիտի հնարավորությունը՝ իրականացնելու այն անձինք, ովքեր տնտեսական կամ ընտանեկան կապեր ունեն աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության ներկայացուցիչների հետ, որոնք պատասխանատու են աուդիտի նախապատրաստման համար։ ֆինանսական հաշվետվություն։

Ստուգման, ինչպես նաև մատուցվող հարակից ծառայությունների վարձատրությունը վճարվում է սպասարկման պայմանագրով։ Անկախ փորձագետի գործունեության համար վճարումը չի կարող կախված լինել նրա կողմից ֆինանսականի վերաբերյալ ստացված եզրակացություններիցաուդիտի ենթարկված ձեռնարկության հաշվետվություն:

Աուդիտորական գաղտնիք

Աուդիտի հետ կապված աուդիտորին հայտնի դարձած ցանկացած տեղեկություն և դրա արդյունքում ստեղծված փաստաթղթերը ենթակա չեն բացահայտման: Աուդիտորի եզրակացությունները նախատեսված են բացառապես ձեռնարկության սեփականատիրոջ համար և չեն կարող փոխանցվել այլ անձի:

Բացառություններն են՝

1. Եթե ստուգման հաճախորդը համաձայն է իր մասին տեղեկատվության հրապարակմանը:
2. Աուդիտ անցկացնելու համաձայնության փաստը բացահայտված է:
3. Ստուգման արժեքը հրապարակայնորեն հայտարարված է։

Աուդիտի գաղտնիությունը պահպանելու համար բոլոր ստուգողները ստորագրում են գաղտնիության մեջ:

Ով կարող է դառնալ

Յուրաքանչյուր գործող աուդիտոր կարող է աշխատել օրենքով սահմանված կարգով տրված որակավորման վկայականով։ Այն թողարկվում է ինքնակարգավորվող աուդիտորական կազմակերպության կողմից որոշակի պայմաններով.

1. Հաջողությամբ հանձնեցի որակավորման քննությունը։
2. Առնվազն երեք տարվա փորձ հաշվապահական հաշվառման կամ աուդիտի ոլորտում, ներառյալ վերջին երկու տարիները աուդիտորական ընկերությունում:

Ստացված վկայականը վավերականության ժամկետ չունի, և այն ստացողը պարտավոր է տարեկան սովորել սահմանված ծրագրով իր որակավորումը պահպանելու համար։

Աուդիտորական կազմակերպությունների գործունեության վերահսկում

Ինքնակարգավորվող աուդիտորական կազմակերպությունները վերահսկում են իրենց անդամ կազմակերպությունների և անկախ աուդիտորների գործունեությունը: Ստուգումներ իրականացնող ֆիրմաների գործունեության նկատմամբ պետական վերահսկողության գործառույթն իրականացնում էՖինանսների նախարարություն. Այն վերահսկում է աուդիտի մասնակիցների կողմից գործող օրենսդրության նորմերին համապատասխանությունը։