Բանկային երաշխիքների հաշվառում հաշվապահության մեջ. արտացոլման առանձնահատկությունները

2024 Հեղինակ: Howard Calhoun | [email protected]. Վերջին փոփոխված: 2023-12-17 10:30

Այսօրվա տնտեսական պայմաններում բանկային երաշխիքը շարունակում է մնալ ֆինանսական հաստատությունների ամենահայտնի ծառայություններից մեկը։ Այն օգտագործվում է որպես գործիք ապահովագրելու այն ռիսկերը, որոնք կարող են առաջանալ, եթե կոնտրագենտը հրաժարվի կատարել իր պարտավորությունները: Գործնականում հաճախ դժվարություններ են առաջանում բանկային երաշխիքների հարկային և հաշվապահական հաշվառման հետ կապված: Հոդվածում կզբաղվենք տեղեկատվության արտացոլման նրբություններին։

Ընդհանուր տեղեկություններ

Ապահովագրության (վարկային) կազմակերպության կողմից ցանկացած պահանջվող գումարի և գրեթե ցանկացած ժամկետի համար բանկային երաշխիքային պայմանագիր կարող է կնքվել ոչ միայն իրավաբանական անձի, այլև անհատ ձեռնարկատիրոջ հետ: Ինչպես սահմանված է Արվեստի 1-ին կետում: Հարկային օրենսգրքի 369-րդ հոդվածով ապահովում է բենեֆիցիարի նկատմամբ պարտավորության կատարումը: Պարզ ասած, բանկային երաշխիքը երաշխիք էպարտատեր. Բանկը երաշխավորում է, որ երաշխիքը դիմող ընկերությունը կկատարի իր պարտավորությունը։

Ֆինանսական կազմակերպություն՝ համաձայն արվեստի դրույթների: 368 NC-ն, հանդես գալով որպես երաշխավոր, պրինցիպալի (հաճախորդի) պահանջով տալիս է գրավոր պարտավորություն՝ շահառուին (պարտատիրոջը) վճարելու պայմանագրում նշված գումարի չափը, եթե վերջինս ներկայացնում է համապատասխան գրավոր հարցում։։

Ինչպես սահմանված է Արվեստի 2-րդ կետով: հարկային օրենսգրքի 369-րդ հոդվածի գծով տնօրենը պարտավորվում է վարձատրություն վճարել երաշխավորին։

Որոշ դեպքերում ֆինանսական հաստատության երաշխիքը պարտադիր է.

• պետական պայմանագրերի համար;
• կառավարության հրամանները կատարելիս;
• աճուրդներին, մրցույթներին, մրցույթներին և այլն մասնակցելու համար։

երաշխիքների թողարկումը ներառված է բանկային գործառնությունների քանակում՝ Արվեստի 1-ին մասի 8-րդ կետի հիման վրա: 5 FZ No. 395-1.

ԱԱՀ

Հիմք ընդունելով ենթ. 3 էջ 3 արվեստ. 149 TC, գործարքները չեն ենթարկվում ԱԱՀ՝

• երաշխիքի թողարկում և չեղարկում;
• դրա պայմանների հաստատում և փոփոխություն;
• երաշխիքային վճարում;
• փաստաթղթերի գրանցում և ստուգում։

Հետևաբար, միջնորդավճարի (վճարի) չափի ԱԱՀ-ն երաշխավոր բանկի կողմից չի ներկայացվում մայր գումարին։

Ապահովագրական ընկերությունների կողմից տրամադրվող երաշխիքների հարցը այլ կերպ է լուծվում. Այս դեպքում վարձատրությունը ենթակա է ԱԱՀ-ի: Հանձնաժողովից երաշխավորին տրվող «մուտքային» հարկն իրավունք ունի հանել տնօրենի կողմից Արվեստի 1-ին կետով նախատեսված պայմանների կատարման դեպքում: 172 NK.

Ինչպե՞ս է բանկային երաշխիքն արտացոլվում մայր գումարի հաշվառման մեջ:

Առաջին ֆինանսական գործարքը վարձատրության չափի վճարումն է երաշխավորին։ Բանկային երաշխիքի միջնորդավճարը ցույց տալու համար հաշվապահությունում կատարվում են հետևյալ գրառումները՝

• Dt 76 Ct 51 - միջնորդավճարի վճարում ֆինանսական հաստատությանը:
• Dt 91 Cr 76 – հատուցման ծախսեր։

Հաշվապահական հաշվառման մեջ բանկային երաշխիքի արտացոլումն իրականացվում է դրա նախատեսված նպատակին համապատասխան: Շատ դեպքերում այն ապահովում է հիմնական պարտքի մարումը, որն առաջանում է ցանկացած ակտիվների (օրինակ՝ հիմնական միջոցների) ձեռքբերումից։

Այս իրավիճակում հաշվապահական հաշվառման մեջ բանկային երաշխիքը հաշվառելիս տնօրենը կազմում է գրառում, որն արտացոլում է այն օբյեկտի գնումը, որի համար այն տրամադրվել է, և միևնույն ժամանակ վարձատրությունը ներառում է արժեքի մեջ.

Dt 08 (01, 10, 41, 07 և այլն) Ct 76.

Օբյեկտի ստացումն արտացոլված է մուտքագրում՝

Dt 08 (10, 41 և այլն) Ct 60 - արժեքին հավասար քանակությամբ։

01 հաշիվը դեբետագրվում է մնացորդին մուտքագրելիս: Սկզբնական գումարը արտացոլում է օբյեկտի արժեքը և միջնորդավճարի չափը:

Եթե տնօրենն ինքը չի հաշվարկում շահառուի հետ հաշիվները, ապա բանկը դա անում է նրա փոխարեն և ծախսերի փոխհատուցման պահանջ է ներկայացնում։ Այս պահանջի ընդունումը արտացոլելու համար գործարք է կատարվում՝

Dt 60 ct 76.

Բանկին պարտքի մարումը արտացոլված է մուտքագրում՝

Dt 76 Ct 51.

Ինչպես արտացոլել բանկային երաշխիքը հաշվապահության մեջշահառու՞:

Պարտատերը, որպես կանոն, պրինցիպալի հետ իրավահարաբերությունների ոչ լիազորված, ոչ պարտավոր մասնակից չէ։ Փաստն այն է, որ հաշվարկները, որոնք կարող են իրականացվել նրանց միջեւ, կարգավորվում են առանձին պայմանագրով։ Միևնույն ժամանակ, պարտատերը հանդես է գալիս որպես շահառու անկախ երաշխիքով, քանի որ բանկը պարտավոր է նրա նկատմամբ մինչև բոլոր հաշվարկների ավարտը: Այս հատկանիշները ստիպում են մասնակիորեն կիրառել արտահաշվեկշռային հաշվառում: Ինչպե՞ս հաշվառել բանկային երաշխիքները արտահաշվեկշռային հաշիվների վրա: Եկեք պարզենք դա։

Երաշխիքը կիրառելու դեպքում կատարվում են հետևյալ գրառումները.

• Dt sch. 008 - գումարը արտացոլվում է բանկի կողմից գրավադրված մայր գումարի պարտավորության չափով (անկախ երաշխիք ստանալուց հետո, որի բնօրինակը տրամադրվում է շահառուին);
• Dt sch. 62 Կտ. 90 - ցույց է տրված մայր գումարի պարտքի չափը;
• Dt sch. 90 Կտ. 41 - մայր գումարին փոխանցված ակտիվի մնացորդից դուրսգրում.

Եթե հաճախորդը չի վճարում ակտիվի առաքման համար, ապա կիրառվում է բանկային երաշխիք: Հաշվապահական հաշվառման մեջ ստացված գումարը արտացոլվում է հետևյալ կերպ՝

• Dt sch. 76 ct sc. 62 - շահառուի օգտին վճարելու պարտավորությունը փոխանցվում է բանկին;
• Dt sch. 51 ct sc. 76 - բանկից վճարման անդորրագիր;
• CT տես. 008 Երաշխիքն ավարտված է։

Ինչպե՞ս արտացոլել տեղեկատվությունը երաշխիքի չեղարկման դեպքում:

Դիտարկենք իրավիճակը, երբ բանկային երաշխիքկազմակերպությունը գործնականում չի կիրառվում, այսինքն՝ դուրս է գրվում։ Այս դեպքում գործարքները կիրականացվեն շահառուի կողմից՝

• Dt sch. 62 Կտ. 90 - ապրանքների վաճառքից եկամուտ (վաճառքի գնին հավասար չափով);
• Dt sch. 90 Կտ. 41 - արտացոլում է վաճառված ապրանքների արժեքը;
• Dt sch. 008 - երաշխիք ստանալը;
• Dt sch. 51 ct sc. 62 - մայր գումարից վճարման անդորրագիր (ապրանքների վաճառքի գնի չափով);
• CT տես. 008 - երաշխիքի չեղարկում՝ կապված պրինցիպալի կողմից պայմանագրով նախատեսված իր պարտավորությունների կատարման հետ:

Հիմնական և շահառուի բանկային երաշխիքի հաշվառմամբ ամեն ինչ քիչ թե շատ պարզ է։ Ի՞նչ գրառումներ է կազմելու երաշխավորն ինքը: Ավելին դրա մասին ստորև։

Բանկային գործարքներ

Կան մի շարք առանձնահատկություններ, որոնք պետք է հաշվի առնել բանկային երաշխիքների հաշվառման ժամանակ: Հաշվապահությունը նախատեսում է հատուկ հաշիվներ (հաստատված է Կենտրոնական բանկի 2017թ. թիվ 579-Պ կանոնակարգով): Հետևյալ գործարքները համարվում են առավել բնորոշ՝

• Dt sch. 99998 ct sc. 91315 - բանկի կողմից երաշխիքի տրամադրում (ապահովված պարտավորության չափով);
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - մայր գումարից վարձատրություն ստանալը (հանձնաժողովի չափով);
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - ստեղծվել են պահուստներ՝ անհրաժեշտության դեպքում շահառուին վճարելու համար (ապահովված պարտավորության չափով):

Նյուանսներ

Եթե որպես երաշխիք տրամադրելու պայման օգտագործվում է ավանդի տեսքով ապահովումը, ապա հաշվապահական հաշվառման մեջ բանկային երաշխիքը հաշվառելիս դեբետագրվում է մայր գումարի համապատասխան հաշիվը և կրեդիտագրվում է պասիվ հաշիվը,հաճախորդներից ստացված մուտքերի վերաբերյալ տվյալների ամփոփում (օրինակ՝ 43001):

Օրենսդրության պատճառով երաշխիքը դուրս գրելիս ստեղծվում է գրառում.

Dt sch. 91315 ct sc. 99998.

Միևնույն ժամանակ, պահուստի չափը նվազում է.

Dt sch. 47425 ct sc. 70601.

Եթե մայր գումարը չի մարում շահառուին պարտքը, ֆինանսական հաստատությունը դա անում է նրա փոխարեն։ Այսպես է հայտնվում բանկային երաշխիքը հաշվապահության մեջ. Հաշվապահական հաշվառումն իրականացվում է՝ ձևավորելով հետևյալ գրառումները՝

Dt sch. 60315 Շահառուի հաշիվ ct;

Dt sch. 91315 ct sc. 99998 - վճարման դուրսբերում:

Նույն ձևով ռեզերվը կրճատվում է հաշիվների տվյալ համապատասխանության միջոցով։ Միևնույն ժամանակ, ստեղծվում է նոր պահուստ՝ մայր գումարի առաջիկա վերականգնման չափով հնարավոր կորուստները ծածկելու համար՝

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

Լրացուցիչ

Բացի վերը նշված գրառումներից, հաշվապահական հաշվառման մեջ բանկային երաշխիքը հաշվառելիս ձևավորվում են հետևյալ գրառումները՝

• Dt 99998 Ct 91312 - ֆինանսական հաստատության ծախսերի փոխհատուցում նախկինում մուտքագրված ավանդի հաշվին:
• Dt 60324 CT 70601 – պահուստի գումարի նվազեցում բանկի ծախսերի մասնակի փոխհատուցման պատճառով:
• Dt հիմնական հաշվի Kt 60315 - բանկի ծախսերի մնացորդի փոխհատուցում մայր գումարի կողմից:
• Dt 60324 Cr 70601 - պահուստի քանակի նվազում։

Հարկային նրբերանգներ

Բանկային երաշխիքի հարկային և հաշվապահական հաշվառումը էական տարբերություններ ունի: Մեզնից վերՄենք արդեն նշել ենք, որ բանկային գրավի օգտագործման գործարքներից ԱԱՀ չի գանձվում: Իհարկե, այս կանոնը չի տարածվում շահառուի կողմից մատակարարված ապրանքների հարկի հաշվարկի վրա, եթե դա սահմանված է օրենքով (օրինակ՝ OSNO-ի համաձայն) կամ համաձայնագրով։

Շահառուն վերագրում է ստացված վճարը եկամտի նկատմամբ պարտավորությունը մարելու համար այնպես, ինչպես եթե ակտիվների վճարումը կատարվեր առանց բանկային երաշխիքի, այսինքն՝ որպես վաճառքից ստացված հասույթ:

Տնօրենը կարող է ընտրել, թե որտեղ ներառել այն ծախսերը, որոնք առաջանում են բանկային կազմակերպության հետ շփվելիս: Միաժամանակ, իհարկե, նա պետք է հաշվի առնի ապահովված ակտիվի բնութագրերը և շահառուի հետ ըստ էության հաստատված իրավահարաբերությունների բովանդակությունը։ Հիմնական գումարը կարող է ներառել ծախսերը այլ կամ ոչ գործառնական ծախսերում:

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ անկախ ընտրված տարբերակից, ծախսերը պետք է ճանաչվեն ուղիղ գծով երաշխիքի գործողության ընթացքում: Համապատասխան դրույթն ամրագրված է Ֆինանսների նախարարության 11.01.2011թ. գրությամբ.

Հանձնաժողովի հաշվառում՝ ծախսերի հավասարաչափ բաշխմամբ

Այս մոտեցմամբ ստեղծվում են հետևյալ գործարքները.

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - երաշխավորի վարձատրության ներառումը երաշխիքի տրամադրումից հետո հաջորդող ժամանակաշրջանների ծախսերում;
• Dt sch. 76 ct sc. 51 - միջնորդավճարի փոխանցում բանկ;
• Dt sch. 91,2 Կտ ք. 97 - վարձատրության մի մասի դուրսգրում պայմանագրով կամ ըստ ժամանակացույցի (հաշվարկվում է երաշխիքի տևողության համամասնությամբ):

Կարևոր միավոր

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ նվազեցման կարգըհաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ամրագրված է բանկին տրվող միջնորդավճարը` հավասար մասերով կամ մեկ վճարմամբ: Համապատասխան պահանջը բխում է PBU 1/2008-ի դրույթներից:

Ծախսերի միասնական բաշխման ընտրության հիմնական չափանիշը համապատասխան ծախսերի հետ կապված եկամուտների դինամիկան է: Եթե եկամուտը բաշխվում է մի քանի հաշվետու ժամանակաշրջանների վրա, ապա ծախսերը պետք է համաժամանակյա ցուցադրվեն հաշվառման մեջ:

Մոտեցում ընտրելիս պետք է առաջնորդվել ակտիվների բնութագրերով։ Եթե նյութերի և հումքի մատակարարումն իրականացվի հաջորդաբար, ապա ծախսերի հավասարաչափ բաշխումն ավելի արդարացված կլինի։

Հաշվապահական հաշվառում ըստ ոլորտի

Հարկ է նշել, որ ծախսերի հաշվառման մոտեցում ընտրելիս մեծապես կախված է այն տնտեսական հատվածից, որտեղ գործում է պրինցիպալը: Այսպիսով, որպես գալիք ժամանակաշրջանների ծախսերի ենթատեսակ են համարվում ապագա աշխատանքի ծախսերը, որոնք կարող են ճանաչվել շինարարական ընկերությունների կողմից: Վերը նկարագրված ծախսերի հավասար բաշխման մեթոդը կիրառելիս ձևավորվում են գրառումներ՝

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - միջնորդավճարի հաշվառում՝ որպես հետաձգված ծախսերի մաս;
• Dt sch. 20 Կտ. 97 - պայմանագրով կամ վճարման ժամանակացույցով սահմանված վարձատրության մի մասը գանձվում է շինարարական օբյեկտի արժեքի վրա։

Բանկային երաշխիքի միջնորդավճարը ծախսերին փոխանցելիս դեբետային մուտքերը կարող են տարբեր լինել: Դա կախված է կոնկրետ բիզնես գործարքի տեսակից: Օրինակ, գրառումներում կօգտագործվի հաշիվը: 23, եթե ակտիվը տեղադրված է օժանդակ նյութի վրաարտադրություն.

Լիզինգային հարաբերություններ

Պետք է առանձին դիտարկել այն իրավիճակը, երբ մայր գումարը սկզբում հստակ և պայմանագրով վճարել է շահառուի բոլոր առաքումները, բայց հետո մի օր հանկարծ դադարեց դա անել (մինչ երաշխիքը շարունակում էր գործել): Նման դեպքերը սովորական են կոմերցիոն անշարժ գույքի վարձակալության ժամանակ։

Օբյեկտը վճարովի օգտագործման համար փոխանցելիս, ժամանակին կատարված վճարումները արտացոլվում են Dt c գրառման մեջ: 26 Կտ. 76` համաձայն նվազեցումների հաճախականության (օրինակ` ամիսը մեկ անգամ):

Հարկային հաշվառման մեջ ցանկալի է հաշվի առնել միջնորդավճարը.

1. Մինչև վարձավճարի պայմանների խախտման պահը՝ միջնորդավճարը սինխրոն դուրսգրելով վճարումների հետ (օրինակ՝ ամսական):
2. Վճարումների կասեցումից (և արդյունքում երաշխիքի կիրառումից) հետո՝ միջնորդավճարի մնացորդը որպես ծախս դուրս գրելով։

Հաշվապահական հաշվառումը նույնն է, ինչ վարձավճարի դեպքում, և միջնորդավճարը որպես միանվագ հանվում է երաշխիքը կիրառելուց անմիջապես հետո:

Եզրակացություն

Բյուջետային հիմնարկներում բանկային երաշխիքների հաշվառումն իրականացվում է արտահաշվեկշռային հաշիվների վրա։ Դա պայմանավորված է նրանով, որ երաշխիքը չի գնում հաճախորդի հաշվին, այլ գտնվում է վարկային հաստատության մոտ պետական պայմանագրի կատարման ողջ ընթացքում։

Գործողությունը արտացոլված է ստորև ներկայացված աղյուսակում:

Օպերացիա	Հաշիվ ըստ մնացորդի	Գումար
Ստանալպետական պայմանագրով նախատեսված պարտավորությունների ապահովման երաշխիքներ	10	«+» նշանով
Երաշխիքի չեղարկում	10	«-» նշանով։

Դուրս գրելու հիմք է հանդիսանում այն փաստը, որ կապալառուն օրենքով սահմանված կարգով կատարել է պայմանագրի պայմանները, պայմանագրերը խախտելը կամ պայմանագիրը լուծելը։

Խնդրում ենք նկատի ունենալ. 96 44-FZ, չի թույլատրվում արտացոլել դրամական մուտքերը արտահաշվեկշռային հաշվի վրա: 10.