Հարկերի բնութագրերը՝ գործառույթներ, մեթոդներ և սկզբունքներ

2024 Հեղինակ: Howard Calhoun | [email protected]. Վերջին փոփոխված: 2023-12-17 10:30

Հարկային համակարգը քաղաքացիներից և կազմակերպություններից օրենքով սահմանված կարգով գանձվող հարկերի և տուրքերի ամբողջություն է։ Հարկային համակարգը բնութագրելու անհրաժեշտությունը բխում է երկրի հիմնարար խնդիրներից։ Պետության զարգացման պատմական առանձնահատկությունները որոշում են հարկաբյուջետային հարկման համակարգի զարգացման յուրաքանչյուր փուլը: Պետության հարկային համակարգի կառուցվածքը, կազմակերպումը, բնութագրերը ցույց են տալիս տնտեսության մեջ դրա զարգացման մակարդակը։ Այս հոդվածում մենք կխոսենք մեր երկրում ընթացիկ հարկաբյուջետային հարկման մասին: Տանք և նկարագրենք պետական հարկերի համառոտ նկարագրությունը։

Հարկային սկզբունքներ

Ռուսաստանում հարկաբյուջետային համակարգի կառուցման հիմնական դոգմաները սահմանվում են հարկային օրենսդրության հիմնական օրենքով՝ օրենսգրքով։ Ռուսաստանում կա հարկային համակարգ, որը բաղկացած է երեք մակարդակից՝

• դաշնային;
• տարածաշրջանային;
• տեղական.

Հարկային օրենսգիրքը, որը ներկայումս հարկաբյուջետային հավաքագրումների վերաբերյալ հիմնական օրենսդրական փաստաթուղթն է, բաղկացած է երկու մասից, որոնք նկարագրում են.

• Հարկերի և տուրքերի համակարգի հիմնական սկզբունքները;
• հարաբերություններ քաղաքացիների, կազմակերպությունների և պետության միջև վճարումների հատուկ տեսակների վերաբերյալ։

Հարկավորման սկզբունքներ

Հարկաբյուջետային համակարգի արդյունավետությունն ապահովվում է օրենքով սահմանված հարկման կանոնների խստիվ պահպանմամբ։ Գոյություն ունեցող շատ հարկային համակարգեր հիմնված են չորս հիմնական սկզբունքների վրա՝

• Արդարադատություն.
• Հստակություն.
• Հարմարավետություն.
• Խնայողություններ.

Մեր երկրում հարկերի և տուրքերի համակարգի սկզբունքները ձևակերպված են օրենսգրքի առաջին մասում. Այս մասի երրորդ հոդվածը նկարագրում է հարկերի և տուրքերի հիմնական բնութագրերը՝

• Բոլոր վճարողները պետք է վճարեն օրենքով սահմանված հարկերը։
• Հարկաբյուջետային վճարները չպետք է խտրականություն առաջացնեն կամ ոտնահարեն որևէ մեկի իրավունքները:
• Չի թույլատրվում սահմանել հարկերի և տուրքերի կամ հարկաբյուջետային խթանների տարբեր դրույքաչափեր՝ կախված անձանց գույքից կամ ազգությունից։
• Հարկերը պետք է հիմնավորված լինեն։
• Հարկեր և տուրքեր, որոնք խախտում են երկրի տնտեսական տարածքը, չպետք է մտցվեն։
• Մեր երկրում չի թույլատրվում գանձել հարկեր և տուրքեր, որոնք ունեն հարկային հատկանիշներ, սակայն նախատեսված չեն հարկաբյուջետային օրենսդրությամբ։
• Հարկերը ներմուծելիս հարկաբյուջետային հարկման բոլոր տարրերը պետք է հստակեցվեն օրենքում։
• Բոլոր վիճելի հարցերը ընդունված ենկատարողական հարկերը և տուրքերը լուծվում են հօգուտ տուրք վճարողի։

Հարկային հոդվածներ

«Հարկ» հասկացության սահմանումը և հարկերի ընդհանուր բնութագրերը ներկայացված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի ութերորդ հոդվածում: Հարկը պարտադիր վճար է, որը վճարվում է կազմակերպության կամ քաղաքացու կողմից սեփականության, մասնագիտական կառավարման կամ միջոցների գործառնական կառավարման իրավունքով իրեն պատկանող դրամական միջոցների գանձարան դուրս բերելու տեսքով՝ երկրի, քաղաքապետարանի կազմավորումների գործունեությունը ապահովելու համար։.

Հարկի բոլոր տարրերը պետք է ամրագրվեն օրենքով.

• թեմա;
• օբյեկտ;
• հարկերի բազա;
• գրազ;
• ժամանակաշրջան;
• օգուտներ;
• հաշվեգրման կարգ;
• ընթացակարգ և վճարման պայմաններ։

Հարկաբյուջետային հավաքագրման առարկան այն անձն է, ով պարտավոր է հարկեր վճարել պետական գանձարան։ Երբեմն գանձման առարկայի կողմից հարկը կարող է տեղափոխվել մեկ այլ անձի: Սա վերաբերում է անուղղակի հարկերին։ Հարկի առարկան հասկացվում է որպես ֆիզիկական անձ, որը պաշտոնապես պետք է վճարի այն: Հարկաբյուջետային հարկը կրողը այն անձն է, ով իրականում վճարում է այն: Այս տարբերությունը կարևոր դեր է խաղում հարկերը բնութագրելու հարցում։

Հարկաբյուջետային օրենսդրությունը սահմանում է, որ սուբյեկտներ են ճանաչվում հետևյալները.

• իրավաբանական անձինք և քաղաքացիներ;
• անհատ ձեռնարկատերեր։

Հարկաբյուջետային հարկման օբյեկտը հարկերի կարևոր հատկանիշն է և հարկման ենթակա օբյեկտ է։ Հետևյալ օբյեկտները օրինականացված են հարկաբյուջետային օրենսդրությամբ.

• շահույթ;
• ապրանքների կամ ծառայությունների արժեքը;
• քաղաքացիների ընդհանուր եկամուտը;
• տրանսպորտային միջոց;
• սեփականություն.

Հարկային բազան հարկերի մեկ այլ արժեք է, ֆիզիկական բնութագրիչ: Այն ծառայում է հարկման օբյեկտի չափմանը և այն գումարն է, որով հաշվարկվում է հարկը։

Հարկային դրույքաչափը հարկերի հաշվարկման համար հարկաբյուջետային հաշվեգրումների գումարն է բազային միավորի համար:

Հարկերի դրույքաչափերը տոկոսային են և հաստատագրված: Տոկոսադրույքները ուղղակիորեն կապված են հաշվարկային բազայի հետ: Ֆիքսված դրույքաչափերը սահմանվում են բացարձակ մեծությամբ՝ մեկ միավորի հարկային բազայի համար:

Հարկերի վճարման ժամանակահատվածի համար վերցվում է մեկ տարի կամ այլ ժամանակահատված, որից հետո որոշվում է հարկի հիմքը և հաշվարկվում է վճարման ենթակա գումարը: Յուրաքանչյուր հարկաբյուջետային վճարի համար ֆիքսված է իր ժամանակաշրջանը, այն կարող է լինել մեկ տարի, մեկ քառորդ կամ մեկ այլ ժամանակաշրջան:

Հարկային արտոնություններն այն արտոնություններն են, որոնք տրամադրվում են վճարողների որոշակի կատեգորիաներին՝ համեմատած այլ վճարողների հետ:

Մինչ օրս հարկաբյուջետային օրենսդրությունը նախատեսում է հետևյալ արտոնյալ համակարգը՝

• անհարկ նվազագույն;
• հարկեր չվճարելու հնարավորություն;
• նվազող դրույքաչափեր;
• ազատում հավաքագրման օբյեկտի հատուկ տարրերի հարկումից։

Որպեսզի հարկման օբյեկտն այդպիսին համարվի, հարկերի ընդհանուր նկարագրությունը պետք է պարունակի նշում, որ այս օբյեկտի առկայության դեպքում վճարողը պարտավոր է դրանք վճարել։

Երբհարկաբյուջետային օրենսդրության օգնության տարրերը սահմանում է ընթացակարգ, որը նախատեսում է վճարների հաշվարկման կարգ: Վերոնշյալ տարրերը հարկերի ընդհանուր նկարագրությունն են։

Հարկային համակարգի գործունեության չափանիշ

Որակի չափանիշներ, որոնք հանդիսանում են հարկաբյուջետային համակարգի ընդհանուր բնութագիրը.

• Երկրի հավասարակշռված բյուջե.
• Արդյունավետություն. Վարվող հարկաբյուջետային քաղաքականությունը պետք է նպաստավոր լինի որոշակի ճյուղերի կայուն տնտեսական զարգացմանը։
• Ցածր գնաճ. Վարվող հարկաբյուջետային քաղաքականությունը պետք է ապահովի բոլոր գանձումների ճիշտ հարաբերակցությունը՝ գների կայունության հասնելու և գնաճը կանխելու համար։
• Սոցիալական քաղաքականության արդյունավետություն.
• Հարկերի ժամանակին և ամբողջական վճարում.

Զարգացման հեռանկարներ

Հարկերի և տուրքերի համակարգի զարգացման հիմնական միտումները.

• Հարկաբյուջետային բեռի նվազեցում.
• Հեռացրեք հարկաբյուջետային հարաբերությունները կարգավորող օրենսդրության հակասությունները։
• Ընկերությունից հարկաբյուջետային բեռի աստիճանական փոխանցում բնական ռեսուրսների օգտագործման պարտադիր վարձավճարին։
• Ուղիղ վճարների կշիռի ավելացում, անուղղակի հարկերի մասնաբաժնի կրճատում.
• Հարկաբյուջետային ֆեդերալիզմի զարգացում.
• Երկրում հարկերի և տուրքերի համակարգի կառուցման սկզբունքների կատարելագործում և խստիվ պահպանում.
• Քաղաքական հաշվետվողականության բարձրացում.
• Հարկային համակարգի ճկուն արձագանքը շուկայական պայմանների փոփոխություններինտնտեսություն.
• Վճարողների հարկաբյուջետային կարգապահության և հարկային մշակույթի բարելավում։
• Հավասարեցում հարկման պայմանները՝ նվազեցնելով և կառուցվածքով հարկաբյուջետային օգուտները։
• Հարկաբյուջետային օրենսդրության ոլորտում իրավախախտումների կատարման նկատմամբ վերահսկողության և պատասխանատվության համակարգի կատարելագործում.

Հարկերի տեսակները

Մեր երկրում հարկաբյուջետային վճարները սահմանվում են՝ կախված բյուջեի այս կամ այն մակարդակին վերագրվելուց.

• Դաշնային մակարդակի հարկեր, որոնք սահմանված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով և պարտադիր են վճարման համար մեր ամբողջ երկրում:
• Տարածաշրջանային և տեղական հարկեր և տուրքեր, որոնք սահմանված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով, երկրի հիմնադիր սուբյեկտների տարածաշրջանային օրենքներով, ինչպես նաև տեղական ինքնակառավարման ներկայացուցչական մարմինների կարգավորող իրավական ակտերով: Տարածաշրջանային մակարդակով հարկերը պարտադիր են Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների տարածքում գտնվող քաղաքացիների և կազմակերպությունների համար, իսկ տեղական մակարդակով հարկերը՝ քաղաքապետարանների համար:

Տարածաշրջանային կամ տեղական մակարդակով հարկեր ընդունելիս որոշվում են՝

• հարկաբյուջետային վճարի դրույքաչափեր;
• պատվեր և վճարման ժամկետներ;
• զեկույցի ձևերը, դրանց ներկայացման կարգը և ժամկետները:

Երկրի սուբյեկտների օրենսդիր մարմինները և տեղական ինքնակառավարման մարմինները կարող են նաև նախատեսել հարկաբյուջետային արտոնություններ և քաղաքացու կամ կազմակերպության կողմից դրանց օգտագործման կանոններ։

Դաշնային հարկեր և վճարներ

Թվարկենք դաշնային բյուջեի հետ կապված հարկաբյուջետային վճարները.

• ԱԱՀ. Անուղղակի հարկ, այսինքնԱրտադրության բոլոր փուլերում ստեղծված ապրանքների ինքնարժեքի բաժինը երկրի գանձարան դուրս բերելու ձև, որը մուտքագրվում է բյուջե, երբ ապրանքները վաճառվում են:
• Ակցիզներ. Պետության ներսում ծխախոտի, գինու և զանգվածային արտադրության այլ ապրանքների արտադրության ժամանակ սահմանված ևս մեկ անուղղակի հարկ:
• Հարկ կազմակերպությունների ֆինանսական արդյունքի վրա. Հիմնական դրույքաչափը 20% է (3% փոխանցվում է դաշնային բյուջե, իսկ 17%՝ տարածաշրջանային բյուջե):
• Կապիտալ շահույթի հարկ. Ֆիզիկական և իրավաբանական անձանց եկամուտներից գանձվում է իրացված կապիտալ շահույթից, որը ստացվում է արժեթղթերի, թանկարժեք մետաղների և գույքի վաճառքից։
• Քաղաքացիների եկամտահարկ.
• Մուծումներ երկրի սոցիալական արտաբյուջետային հիմնադրամներին. Սա հիմնականում ներառում է UST.
• Պետական տուրք. Սա վճար է, որը գանձվում է հարկատուներից, երբ նրանք դիմում են պետական մարմիններին որոշակի մակարդակով:
• Մաքսատուրքեր և վճարներ. Սրանք պարտադիր վճարներ են, որոնք վճարվում են մաքսային մարմիններին՝ կապված պետական սահմանով ապրանքների տեղափոխման հետ։ Մաքսատուրքի վճարումը ապրանքների սահմանը հատելու նախապայմանն է և անհրաժեշտության դեպքում ապահովվում է հարկադրանքի միջոցներով։
• Հարկաբյուջետային վճար՝ երկրի աղիքների օգտագործման համար. Սա, օրինակ, վճարում է ցամաքային կամ ծովային տարածքի համար:
• Հանքային բազայի և հումքային պաշարների վերարտադրության հարկաբյուջետային վճար.
• Հարկաբյուջետային վճար նավթի արդյունահանման լրացուցիչ դրամական արդյունքի համար և այլն:
• Բնական, ջրային աշխարհի օբյեկտների օգտագործման իրավունքի հարկ։
• Անտառային հարկաբյուջետային վճար. Կազմակերպությունները ճանաչվում են որպես հարկ վճարողև անտառային ֆոնդից օգտվող քաղաքացիները։
• Ջրի հարկաբյուջետային տուրք. Հարկ վճարողներն այն կազմակերպություններն ու քաղաքացիներն են, որոնք հանրապետության օրենսդրությամբ սահմանված կարգով իրականացնում են հատուկ ջրօգտագործում։
• Բնապահպանական հարկաբյուջետային վճար. Կազմակերպությունների կողմից վճարումներ բնության վրա բացասական ազդեցության համար, որը նրանք ունենում են իրենց գործունեության ընթացքում:
• Լիցենզիայի վճարներ պետական մակարդակով. Առավելագույն վճարի դրույքաչափը 10% է։

Հարկեր և տուրքեր տարածաշրջանային մակարդակով

Թվարկենք մարզերի բյուջեի հետ կապված հարկաբյուջետային վճարները.

• Հարկ ընկերության ակտիվների վրա. Օբյեկտը կազմակերպության շարժական և անշարժ գույքն է, որը հաշվեկշռում հաշվառվում է հիմնական միջոցների տեսքով։
• Գույքահարկ. Վճարը կհաշվարկվի գույքի մեկ քառակուսի մետրի միջին շուկայական արժեքի հիման վրա և հաշվի առնելով դրույքաչափը, որը կարող է տատանվել 0, 1-ից մինչև 2%։

• Հարկային հարկ ճանապարհների վրա. Սա վճար է արահետի վնասների համար:
• Տրանսպորտի հարկային վճար. Տրանսպորտային միջոցների սեփականատերերից գանձվող հարկ:

• Հարկաբյուջետային վաճառքի հարկ. Անուղղակի վճար, որը գանձվում է ապրանքների ձեռքբերման ժամանակ: Որպես կանոն, այն հաշվարկվում է որպես վաճառված ապրանքի ինքնարժեքի մասնաբաժին։
• Տարածաշրջանային լիցենզիայի վճարներ: Վճարողներ ճանաչվում են կազմակերպություններ և ձեռնարկատերեր, որոնք լիցենզիաներ են ձեռք բերում լիազորված մարմիններից՝ օրենսդրությամբ սահմանված կիրարկման համար.գործունեության որոշակի տեսակների սուբյեկտի տարածք։

Տեղական մակարդակի հարկեր

Թվարկենք տեղական բյուջեները համալրող հարկաբյուջետային վճարները.

• Հողի հարկ. Այս հարկաբյուջետային վճարը վճարվում է այն կազմակերպությունների և քաղաքացիների կողմից, ովքեր ունեն սեփականության, մշտական օգտագործման կամ ցմահ սեփականության իրավունքով հողատարածքներ:
• Քաղաքացիների գույքահարկ. Վճարողները հարկաբյուջետային հարկման օբյեկտ ճանաչված գույքի սեփականատերերն են։

• Գովազդային հարկ. Վճարողները կազմակերպություններ և անհատներ են, որոնք գովազդում են ապրանքներ: Վճարի հավաքագրման օբյեկտը գովազդի տարածման և արտադրության աշխատանքների և ծառայությունների արժեքն է։
• Ժառանգության կամ նվերների հարկ. Ժառանգության և նվիրատվության վճար վճարողներ են ճանաչվում այլ անձանցից գույքի սեփականություն ստացող քաղաքացիները։
• Տեղական լիցենզիայի վճարներ: Վճարողները կազմակերպություններ և ձեռնարկատերեր են, որոնք ձեռք են բերում արտոնագրեր՝ տեղական տարածքում որոշակի տեսակի գործունեություն իրականացնելու համար:

Կորպորատիվ հարկեր

Բնութագրենք կազմակերպությունների հարկերը. Մեր երկրում կազմակերպությունները վճարում են հետևյալ հարկերը՝

• Դաշնային վճարներ՝ ԱԱՀ, ակցիզներ, ֆինանսական արդյունքների հարկ, օգտակար հանածոների արդյունահանման համար, պետական տուրք, ջրի հարկ, բնական աշխարհի օբյեկտների օգտագործման վճար։
• Տարածաշրջանային մակարդակի վճարներ՝ կորպորատիվ ակտիվների հարկ, տրանսպորտային միջոցների հարկ:
• Տեղական մակարդակ՝ հողի հարկ։

Վերագրման պատճառներհարկեր տարբեր մակարդակների բյուջեների համար

Հարկերի համեմատական բնութագրերը թույլ են տալիս եզրակացնել, որ բազմաթիվ հարկաբյուջետային վճարներ, որոնք, ըստ էության, ունեն մեկ հարկման օբյեկտ, պատկանում են կառավարման տարբեր մակարդակներին։

Հարկ է նշել, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը սուբյեկտների և տեղական իշխանությունների շահերի միջև տարաձայնությունների հնարավորություն է ստեղծում։ Սուբյեկտի տարածքում անշարժ գույքի նկատմամբ մարզային մակարդակով հարկի ներդրման դեպքում տեղական բյուջեների միջոցների հիմնական աղբյուրներ հանդիսացող տեղական տուրքերի ազդեցությունը քաղաքացիների գույքի և հողի հարկի վրա. վերջ։

Արդյունքներ

Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի բնութագրերը թույլ են տալիս եզրակացնել, որ դրանք, որպես բարդ երևույթ, ներառում են որոշակի տարրերի համակցություն: Որոնցից յուրաքանչյուրն ունի իր իրավական նշանակությունը։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը սահմանել է կանոն. հարկը համարվում է հաստատված, երբ համապատասխան հարկային օրենսդրությունը սահմանում է հարկման էական տարրերը: Սա որոշում է հարկերի իրավական բնութագրումը: Որոշ դեպքերում կարող են նաև տրամադրվել հարկային արտոնություններ:

Հատուկ հարկաբյուջետային ռեժիմը որոշակի ժամանակահատվածի համար հարկերի և տուրքերի հաշվարկման և վճարման հատուկ համակարգ է, որը կիրառվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով և դրան համապատասխան ընդունված օրենքներով սահմանված կարգով:

Հարկաբյուջետային վճարի յուրաքանչյուր տարրի հասկացությունը ունիվերսալ է, այն կիրառվում է բոլոր պետությունների գործընթացներում։ Այս տարրերը օգտագործվել են սկզբիցպետություն։