Հարկերի օպտիմալացում. սխեմաներ և մեթոդներ: Իրավական հարկերի օպտիմալացում

2024 Հեղինակ: Howard Calhoun | [email protected]. Վերջին փոփոխված: 2023-12-17 10:30

Տնտեսական տեսակետից արդարացված է համարվում ընկերության ծախսերի, այդ թվում՝ հարկային պարտավորությունների կրճատումը։ Ենթադրվում է, որ խնայողությունները կուղղվեն բիզնեսի զարգացմանը։ Ամեն դեպքում ռացիոնալ հարկային համակարգերի մշակումն ու ներդրումը պահանջում է պրոֆեսիոնալ մոտեցում։

Ինչպե՞ս օպտիմալացնել կորպորատիվ և անհատ ձեռնարկատերերի հարկերը:

Օրենքները հակված են կանոնավոր փոփոխության: Ներդրվում են նոր կանոնակարգեր ու չափորոշիչներ, փոփոխվում են հինները։ Բացի այդ, վերահսկիչ և կարգավորող մարմինները իրավասու են փոխել որոշակի օպտիմալացման մեթոդների իրավական գնահատականը: Այս բոլոր գործոններն առաջացնում են օրենսդրության վերջին փոփոխություններին մշտապես տեղյակ լինելու և ընկերության հարկային համակարգում անհրաժեշտության դեպքում ճշգրտումներ կատարելու անհրաժեշտությունը։

Ֆոնդերի ռացիոնալ բաշխման շրջանակներում իրականացվող բոլոր միջոցառումներն ու ընթացակարգերը հիմնված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ հոդվածի 7-րդ կետի վրա: Այս հոդվածը հայտարարում է, որ հարցերն ու դրույթները, որոնք արտացոլված չեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում, գործնականում կիրառելիս պետք է մեկնաբանվեն հօգուտ սուբյեկտների:բիզնես գործունեություն։

Չափանիշ

Ռացիոնալ մոտեցում գտնելու փորձերը կարող են իրականացվել երկու եղանակով՝ նվազագույնի հասցնել ծախսերը և օպտիմալացնել հարկերը: Թեև այս հասկացությունները նպատակներով մոտ են միմյանց, իրականում իմաստները տարբեր են։ Վճարումները նվազագույնի հասցնելը կարող է լավ արդյունքների բերել ընկերության առումով: Բայց երբեմն շատ դժվար է դա իրականացնել։

Հարկերի օպտիմալացման մեթոդները կարող են մշակվել ընկերության մասնագետների կողմից կամ կիրառել արդեն հայտնի լուծումներ։ Ամեն դեպքում, պատրաստի լուծումը պետք է համապատասխանի մի քանի խիստ պահանջների. Սա հետևյալն է՝

• Օրինականություն. Իրականացված մեթոդներն ու մեթոդները պետք է խստորեն լինեն օրենքի շրջանակներում։ Բացի այդ, դրանք չպետք է ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն հակասեն գործող օրենքներին:
• Արդյունավետություն. Որքա՞ն գումար կարող է խնայել հարկային օպտիմալացումը կազմակերպությանը: Իդեալում, այս գումարը պետք է նախապես հայտնի լինի և լինի լավագույն փորձի իրականացման թիրախ:
• Ինքնավարություն. Դուք արտաքին օգնության կարիք ունե՞ք: Արդյո՞ք ամեն անգամ թանկարժեք մասնագետների ծառայությունները ներգրավելու նոր մեթոդների ներդրումը չի պահանջում։ Եթե ընկերությունն ինքը կարող է շարունակել աշխատել ընտրված մեթոդի համաձայն, ապա մեկ չափանիշ համարվում է կատարված։
• Հուսալիություն. Օրենսդրության չնչին փոփոխության դեպքում հարկային օպտիմալացումը չի՞ ձախողվի։ Պետությունը նախատեսու՞մ է առաջիկայում փոխել օրենքները, որոնց համաձայն իրականացվող մեթոդը կորցնում է իր արդիականությունը։ Սովորաբար, ֆինանսական ղեկավարները պետք է իմանան այս հարցերի պատասխանը:
• Նվազագույն վնաս. Արդյո՞ք նոր մեթոդները կհանգեցնեն ցածր կատարողականի ընկերության այլ ասպեկտներում: Արդյո՞ք կազդեն արտադրական գործընթացների կամ անձնակազմի վրա: Եթե հարկերի օպտիմալացումը հաշվի է առնում այս չափանիշը, ապա սա ևս մեկ քայլ է դրա արդարացման ուղղությամբ։
• Արտադրողականություն. Ինչպե՞ս կազդի նոր մեթոդը շահույթի մարժայի վրա: Պետք է խուսափել բոլոր մեթոդներից, որոնք նվազեցնում են ընկերության շահութաբերության մակարդակը, քանի որ յուրաքանչյուր քայլ դեպի կրճատում քայլ է դեպի սնանկություն։

Ընկերությունների մեծ մասը հակված է օգտագործել դասական մեթոդը՝ կրճատված շահույթի մարժան: Ի վերջո, շահույթը հարկային բազան է։ Բայց նման մեթոդն արդարացված է, եթե խնայողությունները նորից լցվեն ձեռնարկության մեջ՝ նրա ապագա բարգավաճման համար։ Եթե ոչ, ապա դժվար է գնահատել խնայողությունների մակարդակը և կիրառվող մեթոդների իրագործելիությունը։

ճանապարհներ

Հարկային, հարկաբյուջետային քաղաքականության, հարկային մարմինների մասնագետները և, առաջին հերթին, փորձառու հաշվապահները քաջ գիտակցում են, որ, չնայած պետության ջանքերին, գործող օրենսդրությունն ի վիճակի չէ ծածկել հարկման բոլոր ասպեկտները։ Ըստ այդմ, կան բազմաթիվ պահեր ու հանգամանքներ, որոնք կարելի է երկու կերպ մեկնաբանել կամ ընդհանրապես չեն համապատասխանում որեւէ օրենքի նկարագրին։ Հաճախ խոշոր ձեռնարկություններում հարկերի օպտիմալացումն առաջանում է նման «հարմար» հիմքերի վրա։

Ռացիոնալ մոտեցումների մշակման միջոցառումները կարող են իրականացվել երկու եղանակով.

1. Պլանավորում հարկային համակարգեր. Կազմվել էնման է ընկերության գործունեության այլ ասպեկտների պլանավորմանը՝ ռազմավարական կամ մարքեթինգային պլանավորում: Այն իրենից ներկայացնում է կոնկրետ արդյունքների ձեռքբերմանն ուղղված գործողությունների ու միջոցառումների ցանկ և համալիր։ Որպես կանոն, այստեղ կարող են օգտագործվել բոլոր առկա մեթոդներն ու միջոցները, որոնք չեն հակասում օրենսդրական նորմերին։
2. Հարկերից խուսափել. Եվ օրինական. Գործնականում քիչ ձեռնարկատերեր ուշադրություն են դարձնում այնպիսի ասպեկտի վրա, ինչպիսին է օրինական ճանապարհով հարկերից խուսափելու հնարավորությունը։ Լռելյայն համարվում է, որ չի կարող լինել ճշմարտություն, բացառությամբ այն, ինչը կրում են հարկաբյուջետային իշխանությունների ներկայացուցիչները:

Սակայն պետք է նկատի ունենալ, որ հարկաբյուջետային մարմինների գործունեությունն ուղղված է ընկերության հարկային ցուցանիշների բարձրացմանը, մինչդեռ դրանց նվազեցումն օրենքով արգելված չէ։ Հարկերի պլանավորման մեթոդը պարզապես վերաբերում է այս խնդրին: Այլ հարց է, թե ինչպես է դա անում: Հարկային օպտիմալացման սխեմաներն իրականացվում են օրենսդրության թերությունների, վիճելի հարցերի և հակասությունների որոնման միջոցով։

Ժամկետ

Ձեռնարկության ցանկացած գործողություն պետք է սահմանափակվի որոշակի ժամկետներով: Նախ՝ այն թույլ է տալիս չափել կոնկրետ արդյունքներ, և երկրորդ՝ հնարավորություն է տալիս վերլուծել կիրառվող մեթոդների իրագործելիությունը և ժամանակ ունենալ աշխատանքի ոչ պատշաճ մեթոդներից հրաժարվելու համար։

Այս տեսանկյունից, օրինական հարկերի օպտիմալացումը կարող է լինել և՛ ընթացիկ, և՛ հեռանկարային: Փորձագետների կարծիքով, լավագույն արդյունքներն ապահովվում են, երբ ձեռնարկությունը դիմում էմի քանի տարբեր մեթոդներ համակցված: Օրինակ, եթե ձեզ հաջողվել է հասնել որոշակի առավելությունների, ապա դրան զուգահեռ պետք է ձգտեք ավելացնել վաճառքի ցուցանիշները և միևնույն ժամանակ կրճատել երկրորդական ապրանքների ծախսերը։

Բացի այդ, պլանավորումը պետք է հաշվի առնի անուղղակի և ուղղակի հարկերի չափը։ Հաշվարկները կատարվում են ոչ միայն նոր գործարքների, այլ գործունեության ընթացքում բոլոր տեսակի գործարքների համար։

Դիտումներ

Նկատելի ազդեցությունների հասնելու համար միջոցները պետք է լինեն ներքին և արտաքին: Արտաքին մեթոդները վերաբերում են առարկայի հիմնարար պարամետրերին: Օրինակ՝

• Հարկային վճարումները կարող են կրճատվել՝ փոխելով սեփականության ձևը: Պետք է վերլուծել և համեմատել, թե ինչ առավելություններ ունեն իրավաբանական անձինք և ինչն է փայլում անհատ ձեռներեցների համար։ Միշտ կան ուղիներ, որոնցով դուք կարող եք տեղավորվել այս կամ այն առանձին կարգավիճակում և ստանալ հատուկ ինդուլգենցիաներ:
• Գործունեության փոփոխություն. Տնտեսվարող սուբյեկտների նկատմամբ հարկատեսակներ են կիրառվում՝ ըստ նրանց գործունեության տեսակների։ Օրինակ, տնտեսվարող սուբյեկտը կվճարի UTII, թե ոչ, կախված է նրա գործունեության տեսակից: Իմաստ ունի ավելի մոտիկից նայել գործունեության տեսակի փոփոխությանը, որի դեպքում տեղին կլինի պարզեցված հարկային համակարգի (ՀՊՀ) 6 կամ 15%-ի չափով, ինչպես նաև UTII-ի օգտագործումը։
• Տարածքային պատկանելության փոխարինում. Բոլորը գիտե՞ն, որ Ռուսաստանի Դաշնությունում ցանկացած դաշնային օրենք կարող է հարմարեցվել տարածքային պահանջներին: Այսինքն՝ տեղական իշխանություններն իրավունք ունեն անելուհարկերի հաշվարկման կարգի փոփոխություններ և դրանք գործնականում կիրառելու. Նույնիսկ եթե ընդհանուր կանոնները մնան նույնը, որոշ հարկերի դրույքաչափերը կարող են զգալիորեն տարբերվել: Օրինակ՝ որոշ UTII գործակիցների դրույքաչափեր։

Փոխարինում նշանակում է ձեռնարկատիրական կազմակերպության գրանցում մեկ այլ տարածաշրջանում, որտեղ այս տեսակի գործունեության համար դրույքաչափերն ավելի ցածր են կամ տրամադրվում են արտոնություններ:

Ներքին պլանավորում

Ներքին գործընթացների ռացիոնալացումը ներառում է գործունեության տարբեր բաղադրիչներ: Նրանց դասակարգման հստակ չափանիշներ չկան։ Ուստի ընդունված է դրանք բաժանել ընդհանուր և հատուկ մեթոդների։

Հարկերի օպտիմալացման ընդհանուր ռիսկերն իրականացվում են՝ օգտագործելով հետևյալ միջոցները՝

• Օգտվելով առավելություններից. Այս մեթոդով դիտարկվում է հարկվող օբյեկտի մի մասի առանձնացման հնարավորությունը որպես առանձին սուբյեկտ, որը կարող է ազատվել որոշակի հարկատեսակներից (գույքահարկ), կամ հարկի հետաձգման հնարավորությունը։
• Պայմանագրի սխեմայի վերլուծություն, որը դիտարկում է մեկ գործարքի տարբեր ձևերով իրականացնելու հնարավորությունը՝ այն բաժանելով փոքր ծավալի մի քանի գործարքների։
• Հաշվապահական քաղաքականության օպտիմիզացում. Այս լռելյայն ընթացակարգը պետք է իրականացվի առնվազն տարին մեկ անգամ յուրաքանչյուր հաստատությունում:
• Ընթացիկ ակտիվների օգտագործումը, որը ենթադրում է արագացված մաշվածության մեթոդ կամ հիմնական միջոցների վերազեղչ: Արդյունքը կլինի եկամտահարկի կամ կորպորատիվ գույքի օպտիմալացումը։

Բացի այդ, օգտագործվում են հատուկ մեթոդներորոնց դեպքում վճարումները հետաձգվում են, պայմանագրային հարաբերությունները փոխարինվում են կամ հիմնական ակտիվները կրճատվում են: Այս մեթոդները կարող են կիրառվել առանձին կամ համակցված:

Նյուանսներ

Սակայն չի կարելի ասել, որ վերը նշված մեթոդները երաշխավորված են ցանկալի արդյունք տալու համար։ Գործունեության տեսակի կամ գրանցման տարածքի փոփոխություն դիտարկելիս պետք է ուսումնասիրել ոչ միայն արտոնություններն ու խրախուսանքները, այլև պարտավորությունները տնտեսվարող սուբյեկտների համար։

Եթե ֆինանսական մենեջերը կորցնի տեսադաշտից այս կամ այն պահը, աշխատանքի ողջ արդյունքը կարող է նույնիսկ մեծապես վատթարացնել ընկերության ֆինանսական արդյունքները։ Անհաջող որոշման ապացույցը հարկային բեռի ավելացումն է։ Լավ տարբերակ է օֆշորային գոտին, որտեղ հարկային բեռը նվազագույնի է հասցված։

Քայլեր

Կազմակերպությունում հարկային համակարգերի ռացիոնալացման իրականացնողները կարող են լինել սեփական աշխատակիցները՝ ի դեմս հաշվապահի, իրավաբանի և համապատասխան ոլորտի այլ մասնագետների։ Եթե չկա բավարար սեփական ուժ և գիտելիքներ, ապա ղեկավարությունը կարող է դիմել խորհրդատվական ընկերության: Նրանք աշխատում են պայմանագրի հիման վրա և վարձավճարով կօգնեն նվազեցնել հարկային վճարումները կամ այլ տեսակի ծախսերը։

Մշակված մեթոդների ներդրումն իրականացվում է մի քանի փուլով.

1. Ընտրելով վայր ապագա ձեռնարկության համար: Պետք է հաշվի առնել հետևյալ գործոնները՝ ընտրված տարածքում հարկման համակարգը. հարկային արտոնությունների հնարավորությունը; հնարավո՞ր է հարկային վարկեր ստանալ. ինչպես է հարկային համակարգի տեղափոխումն այլ մարզ, եթե կլինիանհրաժեշտ և այլն:
2. Ձեռնարկության ստեղծում. Գրանցումը սեփականության օպտիմալ ձևով:
3. Գործող հարկային համակարգի վերլուծություն.
4. Որոնեք և դիտարկեք հարկային արտոնությունների բոլոր տարբերակները. ո՞րն է հարկային բեռը և ինչպե՞ս կարելի է այն նվազեցնել:
5. Ընկերության բնորոշ գործարքների վերլուծություն՝ հարկման առումով և դրանց ծախսերը նվազագույնի հասցնելու ուղիները:
6. Ակտիվների ռացիոնալ բաշխում, ներդրումներ բարենպաստ պայմաններում։

Ռացիոնալ մոտեցում ԱԱՀ-ին

ԱԱՀ-ն կարելի է օպտիմիզացնել մի քանի եղանակներով.

• Ապրանքների կամ հումքի գնումներ ապառիկ. Հիմնական գործարքը ստորագրելուց հետո կողմերը կազմում են դրան հավելված՝ ցանցի մասին պայմանագիր: Հարկային մարմինները նման քայլը կարող են մեկնաբանել որպես անօրինական մեթոդ։
• Կոնկրետ գումարի ներդրում ավանդի տեսքով. Հիմքը պետք է լինի համապատասխան պայմանագիրը։ Նման գործարքները ենթակա չեն ԱԱՀ-ի:
• Օգտվե՛ք լոգիստիկ և տրանսպորտային ընկերությունների ծառայություններից։ Այս մեթոդով ԱԱՀ-ն նվազեցվում է 10%-ով։
• Գնել տարբերակներ: Դրանք կարող են վաճառվել ապագայում։ Դրանց վաճառքից ստացված հասույթն ազատված է ԱԱՀ-ից։
• Սեփական գույքի վաճառք՝ պարտատերերի նկատմամբ պարտքային պարտավորությունները մարելու նպատակով. Ճիշտ է, հասույթն ազատված չէ ԱԱՀ-ից։ Բայց եթե դուք ստեղծեք լրացուցիչ ձեռնարկություն և հասույթը մուտքագրեք դրան որպես կանոնադրական կապիտալ, ապա նոր ձեռնարկությունը կազատվի ԱԱՀ-ից։

ԱԱՀ-ով սխեմաներ ընտրելիս պետք է ուշադիր իրականացնել իրավական գնահատում: Հարկային ոլորտում հաճախ լինում են միջոցների մի մասը ԱԱՀ-ից նվազեցնելու կամ ազատելու սխեմաներ,բայց նրանցից ոմանք կարող են դուրս գալ օրենքի սահմաններից: Այս դեպքում պատժից խուսափել չի կարելի։

Եկամտային հարկի ռացիոնալացում

Գոյություն ունեն մի քանի մեթոդներ, որոնք լայնորեն կիրառվում են գործնականում: Առաջին սխեման ենթադրում է պահուստային ֆոնդերի ստեղծում՝ երրորդ կողմի ռեսուրսների ներգրավմամբ։ Այնուհետեւ միջոցները դուրս են գրվում գույքի վաղաժամկետ վերականգնման համար։ Ծախսերը կարող են վճարվել ամսական կամ եռամսյակային: Ընկերությունը ինքնուրույն որոշում է հավաքագրված միջոցների չափը: Օպտիմալացման այս մեթոդը օրինական կլինի միայն այն ընկերությունների համար, որոնք գործում են ավելի քան 3 տարի։ Դա պայմանավորված է նրանով, որ վերանորոգման նախահաշիվը չպետք է գերազանցի վերջին 3 տարվա ընդհանուր թվերը։

Եկամտային հարկի օպտիմալացման մեկ այլ օրինակ է ամորտիզացիոն հավելավճարների ներդրումը։ Դրա համար անհրաժեշտ է ձեռք բերել նոր գույք և դուրս գրել դրանց արժեքը՝ փոխարինելով հներին։ Այս մեթոդը, կախված փոխարինված գույքի տեսակից, հնարավորություն է տալիս նվազեցնել շահույթի հիմնական մասը 10-ից մինչև 30%: Կարևոր է հաշվի առնել, որ նման արդյունքը հնարավոր է միայն նոր գույք գնելիս: Բացառություն են կազմում անհատույց օգտագործման հանձնված գույքի տեսակները։

Մեթոդների իրավական գնահատում

Հարկային բեռը նվազեցնելու փորձերը չպետք է գերազանցեն թույլատրվածը և ձեռք բերեն հարկերից խուսափելու բնույթ։ Այս տեսանկյունից առանձնանում է սեւ ու սպիտակ հարկային օպտիմալացումը։ Առաջին մեթոդը ներառում է սխեմաների կիրառում և խարդախություն, որը հետագայում կհանգեցնի առնվազն վարչական պատասխանատվության: Բայց նման դեպքերի համար բնորոշ միջոց է քրեական գործ հարուցելըգործերը՝ հարկային մարմինների նախաձեռնությամբ։ Նման մեթոդների ընդհանուր օրինակ է կարճաժամկետ ձեռնարկությունների կամ մեկօրյա ֆիրմաների ստեղծումը։

Բայց եթե ձեռնարկությունն իսկապես զգում է հարկային ծախսերը նվազեցնելու անհրաժեշտություն, ապա օպտիմալացման գործընթացում պետք է ներգրավվեն այս ոլորտի մասնագետները։ Փորձառու հաշվապահը և հարկային հարցերում իրավասու իրավաբանը կօգնեն ձեզ ընտրել ամենաօպտիմալ ուղիները, որոնցով կարգավորող մարմինները, նույնիսկ եթե հասկանում են օպտիմալացման սխեման, չեն կարողանա հայտնաբերել խախտումները:

Եզրակացություն

Անտեղյակ մարդը հեշտությամբ կարող է օպտիմալացման համակարգը շփոթել հարկերից խուսափելու հետ, չնայած, ըստ էության, դրանք բոլորովին այլ բաներ են։ Օրենքի շրջանակներում հարկերի կրճատումն աննկատ չեն մնում, հատկապես կիրառվում են հասցեական մեթոդներ։ Զգալի արդյունքներ ստանալու համար անհրաժեշտ է համակողմանի մոտեցում ցուցաբերել՝ վերլուծելով ձեռնարկության ներկա վիճակը և ապագայի կանխատեսումները։

Հաճախ հաշվապահական հաշվառման մեջ որոշ ցուցանիշների նվազումը հանգեցնում է այլ ցուցանիշների աճի։ Հաշվի առնելով նման առանձնահատկությունները՝ անհրաժեշտ է ինտեգրված մոտեցում և իրավասու մասնագետների փորձ։