Ամորտիզացիոն հավելավճար - ի՞նչ է դա:

2024 Հեղինակ: Howard Calhoun | [email protected]. Վերջին փոփոխված: 2023-12-17 10:30

Գրեթե յուրաքանչյուր ձեռնարկություն ունի հիմնական միջոցներ (ՕՀ): Մաշվելու հակում ունեն։ Համաձայն PBU կանոնների, հիմնական միջոցները գրանցվում են, և դրանցից գանձվում է մաշվածություն:

ամորտիզացիոն վճարներ

Սրանք այն գումարներն են, որոնք օգտագործվում են ՕՀ-ի արժեզրկումը փոխհատուցելու համար: Դրանք ներառված են բաշխման կամ արտադրության ծախսերում։

Մաշվածության վճարները գումարներ են, որոնք հաշվարկվում են համապատասխան օբյեկտների հաշվեկշռային արժեքի և դրույքաչափերի հիման վրա: Նորմը հիմնական միջոցների մաշված մասի արժեքի փոխհատուցման տարեկան տոկոսն է։

Գույքային խմբեր

Դրանք ձևավորվում են կախված օբյեկտների օգտակար ծառայության ժամկետից:

• I խումբ - 1-2 տարեկան;
• II - 2-3;
• III - 3-5 տարեկան;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - ավելի քան 30 տարի:

Ո՞րն է հիմնական միջոցների մաշվածության հավելավճարը:

Այս տերմինը սահմանված չէ օրենսդրությամբ։ Այնուամենայնիվ, հաշվապահներն ու տնտեսագետները բավականին ակտիվորեն օգտագործում են հայեցակարգը իրենց գործունեության մեջ:

Հարկ վճարողը կարող է ներառել հաշվետվության մեջ հաշվի առնված ծախսերըժամանակաշրջան (կախված հարկային ռեժիմից), հիմնական միջոցներում կապիտալ ներդրումների արժեքը, այսինքն՝ ծախսերը, որոնք ընկերությունը կարող է միաժամանակ ճանաչել: Այս «օգուտը» ամորտիզացիոն հավելավճարն է։ Հնարավոր է հաշվեգրում կատարել, այդ թվում՝ օբյեկտի ավարտի, վերակառուցման, արդիականացման համար։

սահմանափակումներ

Կան մի քանիսը։

Առաջին հերթին, ամորտիզացիոն բոնուսը չի կարող կիրառվել անվճար ստացված օբյեկտների նկատմամբ։ Համապատասխան կանոնով ամրագրված է Հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 9-րդ կետը։.

Երկրորդ՝ սահմանվել է մաշվածության առավելագույն բոնուս։ I-II և VIII-X խմբերում ընդգրկված ՕՀ-ի համար այն կազմում է 10%, իսկ այլ օբյեկտների համար (III-VII խումբ)՝ 30% (նախկինում այն կազմում էր 10%)։

Նշված ցուցանիշներն օգտագործվում են ստեղծման, մասնակի լուծարման, ձեռքբերման, վերազինման, տեխնիկական վերազինման և այլնի ժամանակ:

Վերականգնում

Այն արտադրվում է իրականացման ընթացքում՝ մինչև ՕՀ-ի գործարկման օրվանից 5 տարին լրանալը: Արժեզրկման բոնուսի վերականգնումը, պարզ ասած, դրա գումարի ընդգրկումն է եկամուտների մեջ: Համապատասխան պահանջը սահմանված է պար. NK հոդվածի 4 9 258-րդ կետ..

Ծախսերի և՛ 10, և՛ 30 տոկոսը ենթակա են վերականգնման: Այս ընթացակարգը նախատեսված չէ հեռացման այլ եղանակների համար:

Անցումային դրույթներ

Հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի նոր տարբերակը ուժի մեջ է մտել 2009 թ..

Ըստ պար. Օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 2 3-րդ մասի ամորտիզացիոն բոնուսն այն գումարն է, որը ճանաչվում է այդ ժամանակաշրջանի ծախսերում,որից սկսվել է այն օբյեկտների արժեզրկման հաշվեգրումը, որոնցում կատարվել են կապիտալ ներդրումներ։

Սրանից հետևում է, որ օբյեկտ ձեռք բերելիս/ստեղծելիս 30% հավելավճար է կիրառվում 2008 թվականի դեկտեմբերից գործարկվող միջոցների նկատմամբ: «Կարելի է օգտագործել, եթե արդիականացված օբյեկտների սկզբնական գինը փոխվի հունվարի 1-ից հետո: 2009

Սակայն, հիմք ընդունելով FZ No 224 հոդվածի 9-րդ կետի 10-րդ կետի դրույթները, Արվեստի նոր խմբագրության դրույթները. 258-ը պետք է կիրառվի 2008 թվականի հունվարից շահագործման հանձնված հիմնական միջոցների նկատմամբ: Ըստ այդմ, հաշվապահների մոտ հարց է առաջացել՝ արդյոք ամորտիզացիոն բոնուսը պետք է ներառվի՞ եկամուտների մեջ, եթե 2008 թվականին ձեռք բերված և շահագործման հանձնված օբյեկտը վաճառվել է նույն տարում:

Նախ՝ Ֆինանսների նախարարությունը բացատրեց, որ անհրաժեշտ է վերականգնել պրեմիումը։ Սակայն հետագայում այլ կարծիք հնչեց. Արդյունքում ընդունվել է հետևյալ դիրքորոշումը..

2008 թվականին ձեռք բերված հիմնական միջոցների հավելավճարի պարտադիր վերականգնման (այսինքն՝ մինչև 2009 թվականի հունվարի 1-ը) նոր դրույթի ուժի մեջ մտնելը, վճարողը չպետք է դրա գումարը ներառի եկամտի մեջ.. Սույն եզրակացությունը ձևակերպվել է ՏԿ-ի հոդվածի 2 5-րդ կետի հիման վրա, ըստ որի՝ հարկերի և տուրքերի, նոր պարտավորություններ սահմանող կամ այլ կերպ տնտեսվարող սուբյեկտի վիճակը վատթարացնող օրենսդրական ակտերը հետադարձ ուժ չունեն։

Հարկ է նշել, որ 01.01.2009 թվականից հետո 2008 թվականի հունվարի 1-ին շահագործման հանձնված գույքի վաճառքի դեպքում ամորտիզացիոն վճարը պետք է լինի.վերականգնել։

Գործնական կիրառություն

Վճարողները կարող են պրեմիում կիրառել՝ անկախ այն բանից, թե ինչպես է հաշվարկվում մաշվածությունը:

Եթե օգտագործվում է ուղիղ գծային մեթոդ, ապրանքի սկզբնական արժեքը կրճատվում է մաշվածության բոնուսով: Այս արժեքը հիմք է ընդունվում հարկային հաշվառման մեջ ամսական մաշվածության հաշվարկման համար:

Եթե ձեռնարկությունն օգտագործում է ոչ գծային մեթոդ, գործարկումից հետո հիմնական միջոցները ներառվում են (իրենց սկզբնական արժեքով, պրեմիումով նվազեցված) համապատասխան խմբում (ենթախմբում):

Օրինակ

Հստակության համար վերցնենք պայմանական ընկերություն՝ «Իվան» ՓԲԸ։ Սկզբնական տվյալները հետևյալն են՝

• Մաշվածությունը հաշվարկվում է ոչ գծային մեթոդով։
• ՕՀ III-VII գր. Գործում է 30 տոկոս հավելավճար։
• 2016 թվականի օգոստոսին ընկերությունը գնել և շահագործման է հանձնել յոթերորդ խմբում ընդգրկված սարքավորումներ։ ՕՀ-ի նախնական արժեքը 1 մլն ռուբլի է։

Հիմա եկեք հաշվարկենք մաշվածության բոնուսը։ 9 ամսվա վերջում 2016թ. ձեռնարկության հաշվապահը որպես ծախսերի մաս հաշվի կառնի հետևյալ գումարը՝

1 միլիոն ռուբլի x 30%=300 հազար ռուբլի

Սարքավորումների արժեքի մնացած մասը (1 միլիոն ռուբլի - 300 հազար ռուբլի=700 հազար ռուբլի) պետք է ներառվի VII խմբի ընդհանուր հաշվեկշռում 2016 թվականի սեպտեմբերի 1-ից

Պե՞տք է արդյոք պրեմիումի օգտագործումը արտացոլվի ֆինանսական քաղաքականության մեջ:

Հարկային մասնագետները և ֆինանսիստները կարծում են, որ եթե ձեռնարկությունն օգտագործում է «օգուտներ», ապա այն պետք է ամրագրվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ։ Համապատասխանեզրակացությունը ներկայացված է Ֆինանսների նախարարության և Դաշնային միգրացիոն ծառայության նամակներում։

Արբիտրաժային դատարաններն այլ դիրքորոշում ունեն. Մասնավորապես, նրանք կարծում են, որ ընկերությունը կարող է օգտվել ամորտիզացիոն բոնուսից, և այդ փաստը չպետք է ամրագրվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ։

Փաստաբաններն իրենց հերթին խորհուրդ են տալիս արտացոլել «նպաստների» օգտագործման մասին որոշումը՝ Դաշնային հարկային ծառայության հետ կոնֆլիկտներից խուսափելու համար։

Կիրառման հետևանքները

Մաշվածության բոնուսը չի կարող օգտագործվել հաշվապահական հաշվառման մեջ: Հարկային հաշվառման մեջ, համապատասխանաբար, օբյեկտի մաշվածության գումարների հաշվարկման սկզբի ամսին ավելի մեծ ծախս է գոյանում։ Հաշիվների միջև կա ժամանակավոր հարկվող տարբերություն: Դա հանգեցնում է DTL (հետաձգված հարկային պարտավորության):

Մաշվածության գումարների հաշվարկման երկրորդ ամսից հարկային հաշվառման ծախսերը պակաս կլինեն հաշվապահական ծախսերից։ Դա պայմանավորված է նրանով, որ ամսական ամորտիզացիայի չափն ավելի մեծ կլինի, քանի որ հաշվարկը կատարվում է սկզբնական արժեքով՝ առանց հավելավճարը հաշվի առնելու։

Համապատասխանաբար, երկրորդ ամսից ժամանակավոր տարբերությունը կնվազի, և ՏՏ-ն կմարվի։

Մտածողության առանձնահատկությունները

Հաշվի առեք ամորտիզացիոն բոնուսով գրառումները: Վերցնենք պայմանական ձեռնարկություն «Անթեյ» ՍՊԸ. Սկզբնական տվյալները հետևյալն են՝

• 2016 թվականի մարտին ձեռնարկությունը գնել և շահագործման է հանձնել III խմբում ընդգրկված ՕՀ:
• Օբյեկտի արժեքը 1 մլն 200 հազար ռուբլի է։ (առանց ԱԱՀ-ի):
• Օգտակար կյանք – 60 ամիս: (5 տարի).
• Ծախսեր և եկամուտներ ձեռնարկությունումորոշվում է հաշվեգրման սկզբունքով։
• Հարկային հաշվառման մեջ III-VII խմբերի հիմնական միջոցների նկատմամբ կիրառվում է 30% հավելավճար։
• Մաշվածությունը հաշվարկվում է գծային մեթոդով ինչպես հարկային, այնպես էլ հաշվապահական հաշվառման մեջ:

2016 թվականի մարտին հաշվապահը կատարում է գրառումներ՝

• դբ գլխ. 08 ենթակ. «ՕՀ-ի ձեռքբերում» Kd sch. 60 - 1,200,000 - հաշվի է առնված հիմնական միջոցի գնումը;
• դբ գլխ. 01 ենթահաշիվ «Սեփական ՕՀ» Cd sch. 08 ենթակ. «Հիմնական միջոցների ձեռքբերում» - 1,200,000 - արտացոլում է հիմնական միջոցների գործարկումը:

Արժեզրկման բոնուսի հաշվառումը կկատարվի ապրիլին։ Հարկային հաշվառումը կարտացոլի 360 հազար ռուբլի գումարը: (1 միլիոն 200 հազար ռուբլի x 30%): Ամսական արժեզրկումը կլինի՝

(1 միլիոն 200 հազար ռուբլի - 360 հազար ռուբլի) / 60 ամիս=14 հազար ռուբլի/ամսական

Ապրիլի ընդհանուր ծախսը հարկային հաշվառման մեջ կլինի՝

360 հազար ռուբլի + 14 հազար ռուբլի=374 հազար ռուբլի

Հաշիվների միջև ժամանակային տարբերություն է հայտնվում: Դա՝

374 հազար ռուբլի - 20 հազար ռուբլի:=354 հազար ռուբլի։

Նա, իր հերթին, առաջացնում է ՏՏ:

354 հազար ռուբլի x 20%=70 800.

Ապրիլյան հրապարակումները պետք է լինեն հետևյալը.

• դբ գլխ. 20 cd սկ. 02 - 20 հազար ռուբլի - արտացոլում է հիմնական միջոցների մաշվածությունը;
• դբ գլխ. 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ եկամտահարկի համար» Քդ. 77 - 70 800 ռուբլի - Հաշվի է առնված։

Մայիսին և հաջորդող ամիսներին, օբյեկտի օգտակար շահագործման ողջ ժամանակահատվածում, հաշվապահական հաշվառման ծախսերը ավելի մեծ կլինեն (20 հազար ռուբլի > 14 հազար ռուբլի): Այսինքն՝ լինելու էժամանակավոր տարբերության մարում 6 հազար ռուբլով: Համապատասխանաբար, ՏՏ-ն նվազում է 1200 ռուբլով։ (6 հազար ռուբլի x 20%).

Հաղորդալարերը պետք է լինեն այսպիսին՝

• դբ գլխ. 20 cd սկ. 02 - 20 հազար ռուբլի - հիմնական միջոցների հաշվեգրված մաշվածություն;
• դբ գլխ. 77 Cd հաշվում: 68 ենթ. «Եկամտային հարկի հաշվարկներ» - 1200 ռուբլի: - հաշվի է առնվում ՏՏ-ի մասնակի մարումը։

Բոնուսների վերականգնման հետ կապված դժվարություններ

Հարցեր հաշվապահների կողմից առաջանում են այն պատճառով, որ ոչ պարբերությունում. ՏԿ-ի 258-րդ հոդվածի 4 9-ը, ինչպես նաև օրենսգրքի 25-րդ գլխի այլ նորմերում չի ասվում, թե երբ է անհրաժեշտ բոնուսը վերականգնել՝ դրա օգտագործման կամ հիմնական միջոցների իրականացման ժամանակահատվածում։

Համաձայն ենթակետի դրույթների. Հոդվածի 5-րդ հոդվածի 4 271-րդ կետի վերականգնված պահուստի և համանման այլ եկամուտների գումարների տեսքով մուտքերը պետք է արտացոլվեն հարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանի վերջին օրը, երբ դրանք փաստացի վերականգնվել են: Ֆինանսների նախարարությունը պարզաբանել է, որ ծախսերի մեջ ներառված մաշվածության բոնուսը պար. Արվեստի 2 9 կետեր. 258 Հարկային օրենսգիրքը ներառված է բազայի մեջ այն ժամանակահատվածում, երբ ՕՀ-ն ներդրվել է:

Հաշվապահներին հետաքրքրում են նաև հետևյալ հարցերը՝ արդյո՞ք եկամտի մեջ հավելավճարի ներառումը ցույց է տալիս, որ ընկերությունը իրականում կորցնում է այդ գումարը և չի կարող ծախսերում հաշվի առնել օբյեկտի սկզբնական գնի 10%-ը կամ 30%-ը: Կարո՞ղ է վճարողը, վերականգնելով պրեմիումը, նույն չափով նվազեցնել միջոցների վաճառքից ստացված հասույթը:

Ֆինանսների նախարարությունը պարզաբանել է, որ տնտեսվարող սուբյեկտն իրավունք չունի վերահաշվարկել անցյալ ժամանակաշրջանների վաճառվող օբյեկտի մաշվածության չափը և դրա մնացորդային արժեքը։ ATայս կապի հիման վրա ենթ. TC հոդվածի 268-րդ կետի 1 1, այս գույքի վաճառքից ստացված եկամուտը կարող է կրճատվել միայն մնացորդային արժեքով:

Համապատասխանաբար, ամորտիզացիոն բոնուսը, որի չափը վերականգնվում է, չի արտացոլվում ծախսերի կազմի մեջ ո՛չ դրա վերականգնման ժամանակաշրջանում, ո՛չ էլ ավելի ուշ։

Մինչդեռ մի շարք փորձագետների կարծիքով նախարարության այս դիրքորոշումը կարելի է վիճահարույց համարել։ Դա պայմանավորված է հետևյալով.

Օրենսդրությունում պրեմիումի գումարը ծախսերի մեջ կրկին ներառելու ուղղակի արգելք չկա։ Ինչպես նշված է ենթ. Հարկային օրենսգրքի 268-րդ հոդվածի առաջին պարբերության 1-ին մասով մաշվող առարկան վաճառելիս եկամուտը նվազեցվում է մնացորդային արժեքով: Դա սկզբնական գնի և շահագործման ընթացքում կուտակված մաշվածության քանակի տարբերությունն է։

Նախնական արժեքը ներառում է ձեռքբերման, շինարարության, առաքման, արտադրության, օգտագործելի վիճակի բերելու ծախսերը:

Հաջորդ, դուք պետք է դիմեք պար. Հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 3 9-րդ կետը: Այն նշում է, որ հիմնական միջոցները, որոնց նկատմամբ կիրառվել է հավելավճար, ներառված են խմբերում իրենց սկզբնական արժեքով՝ մինուս ոչ ավելի, քան 10% կամ 30% (համապատասխան խմբի համար): Այս տոկոսների գումարը ներառված է հարկային ժամանակաշրջանի ծախսերում:

Նյուանսներ

Պետք է ասել, որ վերը նշված ձևակերպումն ուղղակիորեն չի նախատեսում հիմնական միջոցի սկզբնական գնի արժեքի նվազում։ Այն միայն նախատեսում է գույքի հետագա մաշվածության ծախսերի ընդգրկման սահմանափակում։

Բացի այդ, մենք խոսում ենքսկզբնական գնի տոկոսը, որը գանձվում է ծախսերի վրա: Օբյեկտի վաճառքի պահին այդ գումարները ենթակա են վերականգնման։ Համապատասխանաբար, ձեռնարկությունը, վաճառելով հիմնական միջոցները և ներառելով պրեմիումի գումարը եկամտի մեջ, կարող է նվազեցնել վաճառքից ստացված շահույթը օբյեկտի մնացորդային գնով, որը հաշվարկվում է այնպես, կարծես հավելավճարը չի կիրառվել:

ժամկետային խնդիրներ

Ինչպես նշված է պար. TC հոդվածի 258-րդ կետի 4 9-ը, անհրաժեշտ է վերականգնել հիմնական միջոցների վաճառքի հավելավճարը մինչև շահագործման հանձնելու օրվանից 5 տարին լրանալը: Հաշվապահները հետաքրքրվում են, թե արդյոք անհրաժեշտ է պահպանել այս պահանջը I-III խմբերում ընդգրկված գույքի համար, եթե մաշվածությունն ամբողջությամբ փոխհատուցվի մինչև վաճառքի օրը:

Ֆորմալ առումով ընկերությունը պետք է համապատասխանի օրենսգրքի պահանջներին, քանի որ այս առումով սահմանափակումներ չկան։

Ֆինանսների նախարարությունը պարզաբանել է, որ 2009-01-01-ից հավելավճարը պետք է վերականգնվի՝ անկախ այն հանգամանքից՝ օբյեկտի իրականացման պահին մաշվածությունը փոխհատուցվում է, թե ոչ։

Մինչդեռ, գումարը ներառելով եկամտի մեջ, կարող եք ավելացնել նման գույքի մնացորդային արժեքը այս հավելավճարի չափով։ Համաձայն ենթակետի կանոնների. Հարկային օրենսգրքի 268-րդ հոդվածի առաջին պարբերության 1-ին մասով հնարավոր է նվազեցնել վաճառքից ստացված շահույթը. Այնուամենայնիվ, հարկային մարմինները կարող են պահանջներ ներկայացնել կազմակերպության դեմ՝ կապված նման գործարքների հետ:

Մնացորդային գնի որոշում մինչև 5 տարվա լրանալը. օրինակ

Վերցրեք հետևյալ նախնական տվյալները.

• Օբյեկտի սկզբնական արժեքը 30 հազար ռուբլի;
• կապիտալ ծախսերը արտացոլվում են հիմնական միջոցների գործարկման ժամանակաշրջանում (10%) - 3 հազար ռուբլի;
• մաշվածության գումարը մինչև իրականացման օրը՝ 7 հազար ռուբլի։

Հաշվարկը կլինի հետևյալը.

• Նախնական արժեքը=30 հազար ռուբլի: - 3 հազար ռուբլի:=27 հազար ռուբլի։
• Մնացորդային գին=27 հազար ռուբլի - 7 հազար ռուբլի=20 հազար ռուբլի

Սակայն, հաշվի առնելով վերը նշվածը, ելնելով հարկային օրենսգրքի դրույթներից, մնացորդային արժեքը կլինի ավելի շատ՝

30 հազար ռուբլի - 7 հազար ռուբլի=23 հազար ռուբլի։

Հաջորդ, ենթադրենք, որ ՕՀ-ն վաճառվել է 25 հազար ռուբլի գնով։ Այս դեպքում վճարողի եկամուտը կլինի՝

• 25 հազար ռուբլի - 20 հազար ռուբլի=5 հազար ռուբլի (ղեկավարվելով ֆինանսների նախարարության դիրքորոշմամբ).
• 25 հազար ռուբլի - 23 հազար ռուբլի=2 հազար ռուբլի (հաշվի առնելով օրենքի դրույթները).

Եզրակացություններ

Այսպիսով, իրացվելի օբյեկտի մնացորդային արժեքը կարող է հաշվարկվել որպես դրա սկզբնական գնի (ծախսեր՝ առանց հավելավճարի նվազեցման) և մնացորդային արժեքի (ամորտիզացիոն գումարներ՝ առանց հավելավճարի) տարբերություն։։

Հենց այս մոտեցումն է առաջարկվում օգտագործել հիմնական միջոցների վաճառքից վճարողի եկամուտը որոշելու համար: Բայց այս դեպքում IFTS-ից պահանջներ հնարավոր են։