Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն հարկային հաշվառման նպատակներով. ձեռնարկության հաշվապահական քաղաքականության ձևավորում

2024 Հեղինակ: Howard Calhoun | [email protected]. Վերջին փոփոխված: 2024-01-17 18:55

Փաստաթուղթը, որը սահմանում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը հարկային հաշվառման նպատակներով, նման է հաշվապահական հաշվառման կանոնների համաձայն կազմված փաստաթղթին: Այն օգտագործվում է հարկային նպատակներով։ Այն կազմելը շատ ավելի դժվար է այն պատճառով, որ օրենքում դրա մշակման հստակ ցուցումներ և առաջարկություններ չկան։ Կազմակերպության հարկային ծառայողները և հաշվապահները պետք է մշակեն հարկաբյուջետային քաղաքականություն այնպես, ինչպես հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը՝ հիմնվելով հարկային օրենսդրության նորմերի վրա: Այնուհետև առաջարկում ենք ուշադրություն դարձնել այն հիմնական կետերին, որոնք պետք է նշվեն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փաստաթղթում՝ հարկային հաշվառման նպատակներով:

Ի՞նչ է հարկային հաշվառման քաղաքականությունը:

Սա օրենսգիրք է, որը սահմանում է ընկերությունում գրառումներ պահելու կանոնները: Փաստաթղթում ամրագրված են փաստաթղթաշրջանառության, ձեռնարկատիրական գործունեության փաստերի գնահատման և վերահսկման ուղիները: Հարկային հաշվառման նպատակների համար հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության նմուշը ամրագրված չէ օրենքով: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ամրագրված կանոնների կիրառում,ազդում է ընկերության աշխատանքի արդյունքի և հարկաբյուջետային վճարների հաշվարկման հիմքի վրա: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության երեք տեսակ կա՝

• Հաշվապահություն.
• Հարկ.
• IFRS.

Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն գրելու կարգը նկարագրված է ՌԴ Հարկային օրենսգրքում: Սա հարկային մարմինների համար ամենակարեւոր օրենքն է։ Հարկային հաշվառման նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը եկամտի և (կամ) ծախսերի, դրանց հաշվառման և կազմակերպության ձեռնարկատիրական գործունեության այլ ցուցանիշների որոշման, գնահատման և բաշխման օրինական թույլատրելի մեթոդների մի շարք է, որոնք անհրաժեշտ են հարկային հաշվառման նպատակներով::

Հաշվապահական քաղաքականության վավերականության ժամկետ

Ընկերությունը պետք է կիրառի հարկային հաշվառման հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը բացման օրվանից մինչև լուծարման պահը։ Ընդունված հարկաբյուջետային քաղաքականության ճշգրտման համար անհրաժեշտ է փոփոխություն՝

• Կազմակերպության կողմից օգտագործվող հաշվապահական մեթոդներ;
• կազմակերպության աշխատանքային պայմանները;
• մեր երկրի հարկաբյուջետային օրենսդրությունը.

Առաջին երկու դեպքերում հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ճշգրտումները կիրառվում են նոր ֆինանսական ժամանակաշրջանի սկզբից: Վերջին դեպքում՝ փոփոխություններն ուժի մեջ մտնելու ժամանակահատվածից։ ԱԱՀ-ի քաղաքականությունը կարող է ճշգրտվել տարին մեկ անգամ, փոփոխություններ կարող են կատարվել դրա հաստատման ժամանակաշրջանին հաջորդող տարվա սկզբից։ Նոր կազմակերպությունները բացվելու պահից պետք է օգտագործեն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն հարկային նպատակներով: Եկամտային հարկի շրջանակ չկա. Որպեսզի ԱԱՀ-ի հաշվարկը պահանջվի, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ընդունման վերջնաժամկետը պետք է լինի ոչ ուշ, քանկազմակերպության ձեռնարկատիրական գործունեության առաջին հարկային շրջանի ավարտը. ԱԱՀ-ի հաշվարկման հարկային ժամկետը քառորդ է։

Հարկային հաշվառման նպատակներով մշակված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը կիրառվում է այնքան ժամանակ, քանի դեռ դրանում ճշգրտումներ են կատարվում: Ամեն տարի թարմացված հարկային քաղաքականություն մշակել չի պահանջվում: Ֆիսկալ հաշվառումն օգտագործում է հետևողական սկզբունք։

Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը նույնն է ամբողջ կազմակերպության և նրա կառույցների համար: Իրավաբանական անձինք պարտավոր չեն իրենց հաշվապահական հաշվառման հարկաբյուջետային քաղաքականությունը այն մշակելուց հետո ներկայացնել տեսչություն: Եթե տեսուչները ստուգում են հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը հարկային հաշվառման նպատակով, ապա ընկերությունը պետք է այն ներկայացնի հարկային ծառայություն՝ փաստաթուղթը տրամադրելու պահանջը ներկայացնելուց հետո ոչ ավելի, քան հինգ օրվա ընթացքում։ Սույն հանձնարարականի չկատարումը հարկային տեսուչների կողմից կարող է դիտվել որպես հարկաբյուջետային վերահսկողության իրականացման վնասակար խոչընդոտ։

Ստեղծել համախմբված հաշվապահական փաստաթուղթ

Կազմակերպությունների աշխատակիցները կարող են օգտագործել հատուկ ծրագրաշար՝ հարկման կանոնակարգեր ստեղծելու համար՝ հաշվի առնելով բոլոր ընթացիկ փոփոխությունները։ Այն կոչվում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կառուցող հարկային հաշվառման նպատակներով: Ծրագրային արտադրանքը, որպես կանոն, նախատեսված է փոքր հաշվապահական քաղաքականություն ստեղծելու համար՝ դրանում արտացոլելով միայն ամենաանհրաժեշտ ցուցանիշները։ Յուրաքանչյուր ցուցանիշի համար կոնստրուկտորը տրամադրում է հաշվառման մի քանի մեթոդներ, ընկերությունն ընտրում է իր համար ամենահարմարը: Այն կայքերում, որտեղշինարարները հակված են հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության օրինակներ ներկայացնել:

Հենց սկզբում անհրաժեշտ է որոշել, թե կազմակերպությունը որ հարկաբյուջետային հաշվառման ռեժիմն է օգտագործում.

• հարկման ընդհանուր հարկային համակարգ (DOS);
• ընդհանուր հարկաբյուջետային ռեժիմ՝ զուգորդված UTII-ի վճարման հետ;
• պարզեցված հարկային համակարգ (STS);
• պարզեցված հարկաբյուջետային ռեժիմ՝ զուգորդված UTII-ի վճարման հետ։

Կազմակերպությունը հարկային ռեժիմով որոշելուց հետո, հարկային հաշվառման նպատակներով կազմվում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության նմուշ:

2018 Փոփոխություններ

Ընթացիկ տարվա ճշգրտումները աննշան են. Նրանք անդրադարձան Հարկային օրենսգրքի նոր դրույթներին։ Նորամուծություններից մեկը վերաբերում էր հիմնական միջոցների գնման ծախսերի վերահսկմանը։ Առաջիկա չորս տարիների ընթացքում ընդլայնվել է այն կազմակերպությունների համար նախատեսված օբյեկտների ցանկը, որոնց նկատմամբ կիրականացվի արագացված մաշվածություն երեքից ոչ ավելի գործակցով։ Աճող դրույքաչափը կարող է կիրառվել միայն 2018 թվականի սկզբից հետո շահագործման հանձնված ակտիվների և միայն Ռուսաստանի կառավարության կողմից հաստատված ցանկում նշված միջոցների նկատմամբ։ Եթե կազմակերպությունն ունի նման ակտիվներ, և նա մտադիր է դրանք մաշվածացնելիս կիրառել նոր ցուցանիշ, ապա դա պետք է նշվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ՝ 2018թ. հարկային հաշվառման նպատակներով։

Եկեք ավելի մանրամասն նայենք այս տարվա ևս երեք փոփոխություններին.

• «Ներդրումների համար հարկային նվազեցում» հասկացության ներդրում.
• Ճշգրտումներ R&D ծախսերի հաշվառման մեջ (հետազոտություն և զարգացումդիզայներական աշխատանք).
• Փոփոխություններ մուտքային ԱԱՀ-ի հաշվառման մեջ։

Հարկային նվազեցում ներդրումների համար

Այս տարվա սկզբից Հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխում ներդրվել է «ներդրումների համար հարկային նվազեցման» նոր հայեցակարգ։ 2018 թվականից կազմակերպություններն իրավունք ունեն նվազեցնել նախապես վճարվող եկամտահարկի վճարումը նոր ներդրված հարկաբյուջետային նվազեցմամբ։ Սա կարող է լինել հիմնական միջոցների ձեռքբերման կամ արդիականացման արժեքը երեքից յոթերորդ ամորտիզացիոն խմբերում:

Նշված ծախսերը կարող են հանվել 100%-ով. տուրքի տարածաշրջանային մասից մինչև ինը տասներորդը, դաշնայինից մինչև մեկ տասներորդը: Տարածաշրջանային բյուջե վճարվող վճարի մասի ներդրումային նվազեցման չափը չի կարող գերազանցել առանց նվազեցման հարկաբյուջետային վճարի հաշվարկված գումարի և 5 տոկոս դրույքաչափով հաշվարկված հարկի տարբերությունը: Այսինքն՝ մարզային բյուջե պետք է մուծվի 5 տոկոս։ Եթե նվազեցումը գերազանցում է հարկաբյուջետային վճարը, ապա չօգտագործված մասը կփոխանցվի հետագա ժամանակաշրջաններին: Ներդրումների նվազեցումը կիրառվում է հարկաբյուջետային վճարի նկատմամբ՝ սկսած այն ժամանակաշրջանից, երբ հիմնական ակտիվը շահագործման է հանձնվել կամ դրա արժեքը փոխվել է։

Համաձայն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության՝ 2018 թվականին հարկային հաշվառման նպատակով չեն մաշվում այն օբյեկտները, որոնց պատճառով օգտագործվել է ներդրումների համար հարկաբյուջետային նվազեցում։ Հիմնական օբյեկտների վաճառքի դեպքում, որոնց նկատմամբ կիրառվել է նվազեցումը, դրա օգտագործման ժամկետի ավարտից հետո պայմանագրով նախատեսված ամբողջ գումարը կճանաչվի եկամուտ: Եթե հիմքում ընկած ակտիվը, որը եղել էներդրումային նվազեցումը կիրառվում է, կվաճառվի մինչև դրա օգտակար ծառայության ժամկետի ավարտը, կազմակերպությունը պետք է վերականգնի նվազեցման կիրառման պատճառով չվճարված ֆիսկալ գումարները: Այս դեպքում ծախսերում հաշվի կառնվի հիմնական ակտիվի ձեռքբերման պահին ունեցած արժեքը։

Ներդրումների համար հարկաբյուջետային նվազեցման կիրառման մասին որոշում կայացնելիս անհրաժեշտ է հաշվի առնել, որ հարկային հայտարարագիրը ստուգելիս տեսուչն իրավունք ունի պահանջելու պարզաբանումներ և նյութեր՝ նվազեցման օգտագործման վերաբերյալ։ Կազմակերպության՝ իր կախյալ անձի հետ նվազեցում կիրառող գործարքները կճանաչվեն վերահսկողության ենթակա, եթե դրանցից ստացված եկամուտը գերազանցում է 60 միլիոն ռուբլին: Այս պահին օրինականացված է, որ նվազեցման իրավունք ունեցող հարկ վճարողները կորոշվեն մարզային մակարդակով։ Սուբյեկտները կարող են ինքնուրույն որոշել ներդրումների նվազեցման տրամադրման պայմանները: Հաշվի առնելով, որ նման փոփոխությունները բարելավում են կազմակերպությունների վիճակը, սուբյեկտները կարող են ընդունել համապատասխան կանոնները և երկարացնել դրանց ազդեցությունը ընթացիկ տարվա սկզբից։ Նվազեցումն օգտագործելու որոշումը պետք է գրվի կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հարկաբյուջետային հաշվառման նպատակներով:

R&D

Փոփոխություններ են կատարվել հետազոտությունների և զարգացման ծախսերի հաշվառման իրավական կանոններում.

• Հետազոտության և զարգացման ծախսերի հավելյալ ցանկ։
• Հստակեցվել է գիտահետազոտական աշխատանքների ծախսերի ճանաչման կարգը, որը կարելի է հաշվի առնել մեկուկեսով ավելացված գործակցով հարկաբյուջետային հարկում։ Այս պահին կազմակերպություններն իրավունք ունեն հաշվի առնել այդ ծախսերը հաշվետու ֆինանսական ժամանակաշրջանի այլ ծախսերում, որում կատարվել են աշխատանքը կամ դրանց առանձին փուլերը:ավարտված. Սակայն տարեսկզբից ծախսերը կկազմեն ոչ նյութական ամորտիզացիոն ակտիվների սկզբնական գինը, աշխատանքի արդյունքում ստացված մտավոր աշխատանքի արդյունքների բացառիկ իրավունքները։ Կազմակերպության հարկային հաշվառման քաղաքականության մեջ պահանջվում է ամրագրել ընտրված ծախսերի ճանաչման կարգը:

Մուտքային ԱԱՀ

2018 թվականի սկզբին փոփոխություններ են կատարվել այն կազմակերպությունների նկատմամբ, որոնք ունեն ԱԱՀ-ով ենթակա և ԱԱՀ-ով չհաշվառվող գործարքներ։ Գործառնություններ իրականացնելիս ընկերությունը պարտավոր է վարել հարկվող և ոչ հարկվող գործարքների համար մուտքային հարկային վճարի առանձին հաշվառում: Եթե չհարկվող գործարքների արժեքը ընդհանուր առմամբ չի գերազանցում 5%-ը, կազմակերպությունն իրավունք ունի չվարել առանձին հաշվառումներ և չհանել հարկաբյուջետային վճարի ամբողջ գումարը։

Օրենքի փոփոխություններն այլևս թույլ չեն տա ընկերություններին չտարանջատել մուտքային ԱԱՀ-ի հաշվառումը հարկվող և ոչ հարկվող գործարքների համար։ Մնում է միայն ընդհանուր հարկաբյուջետային վճարը հանելու իրավունքը։ Այսպիսով, ԱԱՀ-ի հաշվառման ոլորտում կազմակերպության OSNO-ի համաձայն 2018 թվականի հարկային հաշվառման նպատակների համար ընտրանքային հաշվապահական քաղաքականությունը պետք է ճշգրտվի օրենսդրության փոփոխությունների համաձայն:

Հաշվապահական քաղաքականություն OSNO-ի ներքո գտնվող ընկերությունների համար

Հարկային հաշվառման նպատակով ընկերության քաղաքականությունը պետք է պարունակի հետևյալ կետերը՝

• Եկամտային հարկի հաշվարկման կանոններ. Փաստաթղթում պահանջվում է նշել եկամուտների և ծախսերի բաշխման կարգը: Առևտրային գործունեությամբ զբաղվող կազմակերպությունների համար այս խնդիրը գլխավորն է։ Ոչ առևտրային կազմակերպությունների համարխնդիր, որը լուծվում է հարկային քաղաքականություն գրելիս՝ բոլոր աշխատանքների համար հարկվող և ոչ հարկվող եկամուտների և ծախսերի առանձին հաշվառման շնորհիվ։ Սա հարկային հաշվառման քաղաքականության հիմնական պարամետրերից մեկն է։
• Հաշվապահական հաշվառում առանձին: Որոշակի նպատակներով ֆինանսավորում ստացող կազմակերպությունների համար նշված գրառումները պահպանելու պահանջ կա: Եթե այդ միջոցները ստացած ընկերությունը չունի նման հաշվառում, ապա եկամուտը համարվում է հարկվող՝ ստանալու օրվանից: Ինչպես կատարել դրանց հաշվին կատարված եկամուտների և ծախսերի առանձին հաշվառում, օրենքում նշված չէ, հետևաբար, ֆինանսական մասնագետը պետք է պարզաբանի այս կետը հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հարկային հաշվառման նպատակներով՝ օգտագործելով կազմակերպության օրինակը: Օրինակ, եթե կազմակերպությունում եկամուտներն ու ծախսերը բաժանվում են կանոնադրական և եկամուտ ստեղծող գործունեության միջև, ապա հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանները կարող են օգտագործվել նաև որպես հարկային: Եթե հաշվապահության մեջ անհրաժեշտ տեղեկատվություն չկա, ապա կազմակերպությունն իրավունք ունի դրանք լրացնել մանրամասներով։ Կարևոր է առանձնացնել կազմակերպության կառավարման ծախսերը և ֆինանսավորվող անուղղակի ծախսերը չհարկվող եկամուտներից, քանի որ դրանք կապված են կանոնադրական գործունեության հետ: Չնայած անուղղակի ծախսերի մի մասը կարող է վճարվել կոմերցիոն գործունեության միջոցով։ Անուղղակի ծախսերի տարբերակումը հիմնված է դրանց վճարման իրական ծավալի վրա։
• Մաշվածության ենթակա գույք. Այդպիսի ակտիվների որոշման կարգը սահմանվում է օրենքով: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հարկային հաշվառման նպատակներով, կազմակերպության օրինակով, պետք է որոշվի մաշվածության մեթոդը: Կա գծային մեթոդ և ոչ գծային: Ընտրություն ժամըբիզնես գործունեությունն ավելի հաճախ իրականացվում է մաշվածության հաշվարկման գծային, ավելի պարզ ձևի օգտին: Ընկերության կողմից ընտրված մեթոդը կիրառվում է հիմնական միջոցների նկատմամբ՝ անկախ դրանց գնման ամսաթվից: Անկախ հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ընտրված մեթոդից, գծային մեթոդն օգտագործվում է ութերորդ, իններորդ և տասներորդ ամորտիզացիոն խմբերում ընդգրկված շենքերի և ակտիվների նկատմամբ՝ անկախ այն ժամանակաշրջանից, երբ դրանք սկսել են գործել: Սա հեշտությամբ ստուգվում է հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության աուդիտի ժամանակ: Կազմակերպությունում բոլոր հաշվարկները պետք է կատարվեն հաշվապահական հաշվառման հարկային քաղաքականությանը համապատասխան: Այսպիսով, օրինակ, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը հարկային հաշվառման նպատակներով թույլ է տալիս մաշվածությունը հաշվարկել օրինականից ցածր դրույքաչափերով, եթե դա ամրագրված է փաստաթղթում: Ձեռնարկատիրական գործունեության մեջ նվազող ցուցանիշ կիրառելու որոշումը ամրագրված է քաղաքականության մեջ՝ մաշվածության մեթոդի ընտրությամբ: Մաշվածության ենթակա գույքը կազմակերպությունների կողմից նվազեցված մաշվածության դրույքաչափերով վաճառելիս դրանց վերջնական արժեքը որոշվում է օգտագործված մաշվածության դրույքաչափի հիման վրա:
• Մաշվածության հավելավճար, որը ենթադրում է հիմնական միջոցների արժեքը, որը կարող է հաշվի առնվել կազմակերպության հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի 10%-ից ոչ ավելի կամ հիմնական միջոցների փոփոխության դեպքում կատարված ծախսերի չափով. վերակառուցման, լուծարման կամ արդիականացման պատճառով։ Բացառություն են կազմում անվճար ստացված հիմնական միջոցները: Մասնավորապես, մաշվածության բոնուսը տրամադրվում է այն գույքի համար, որը ենթակա է մաշվածության։Միևնույն ժամանակ, ոչ առևտրային գործունեությամբ զբաղվող կազմակերպությունների գույքը, որը ստացվել է որոշակի նպատակներով, կամ ձեռք է բերվել այդ միջոցների հաշվին և օգտագործվել կանոնադրությանը համապատասխան գործունեություն իրականացնելու համար, չի արժեզրկվում։ Պրեմիումի կիրառումը կազմակերպության իրավունքն է, որի օգտագործումը պետք է ամրագրվի կազմակերպության հաշվապահական փաստաթղթում հարկային հավաքագրումը հարկելու նպատակով: Հաշվապահական փաստաթղթում անհրաժեշտ է նշել հավելավճարի չափը և այն կիրառող օբյեկտների ցանկը։
• Նյութական ծախսեր. Ծառայությունների մատուցման համար ծախսված նյութերի և հումքի դուրսգրման արժեքը հաշվարկելիս հարկաբյուջետային քաղաքականության մեջ սահմանվում է հումքի և նյութերի գնահատման ընտրված մեթոդներից մեկը՝ պաշարի միավորի արժեքով, միջին արժեքով, ինքնարժեքով: առաջին անգամ ձեռքբերումների (FIFO): Նույն կերպ, ընկերության ֆինանսական մասնագետը կարող է գնահատել վերավաճառքի համար գնված ապրանքները, ինչը նախատեսված է նաև հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հարկաբյուջետային վճարների հաշվարկման նպատակով։
• Ուղիղ և անուղղակի ծախսեր. Եթե կազմակերպությունն ընտրել է եկամուտների և ծախսերի որոշման հաշվեգրման մեթոդը, ապա հաշվետու ժամանակաշրջանում կատարված արտադրության և վաճառքի ծախսերը բաժանվում են ուղղակի և անուղղակի: Կազմակերպությունն ինքն է ցուցակում ուղղակի ծախսերի ցանկը հարկերի հաշվարկման հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Նկատի ունեցեք, որ ծախսերի բաժանումը ուղղակի և անուղղակի պահանջվում է բոլոր կազմակերպությունների համար, որոնք արտադրում կամ վաճառում են ապրանքներ, ինչպես նաև աշխատանք են կատարում կամ ծառայություններ մատուցում: Ծառայություններ մատուցողները կարող են վերագրել ուղղակի կամ անուղղակի ծախսերըհաշվետու ժամանակաշրջանում ամբողջությամբ նվազեցնել կոմերցիոն գործունեության արդյունքը։
• Ծախսերի ամրագրում. Եթե կազմակերպությունը զբաղվում է ոչ առևտրային գործունեությամբ, ապա կարող է ռեզերվ ստեղծել իր ձեռնարկատիրական գործունեության հետ կապված ապագա ծախսերի համար և հաշվի առնել հարկերի հաշվարկման հիմքերը որոշելիս: Հասարակական կազմակերպությունն ինքն է որոշում ստեղծել պահուստներ ապագա ծախսերի համար կամ չստեղծել և հարկային քաղաքականության մեջ սահմանում է ծախսերի տեսակները, որոնց նկատմամբ կօգտագործվի միջոցների պահուստը: Ամենատարածված ծախսերից կարելի է առանձնացնել հիմնական միջոցների վերանորոգման, ինչպես նաև անձնակազմի աշխատավարձի ծախսերը (ներառյալ արձակուրդները, որոնց մեծ մասը տեղի է ունենում ամառային ժամանակահատվածում): Առանձին-առանձին, հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ անհրաժեշտ է գրանցել կասկածելի պարտքերի պահուստը: Այն ստեղծված է ոչ թե կազմակերպության ծախսերը հավասարաչափ դուրս գրելու, այլ պարտքի մի մասը նախօրոք դուրս գրելու համար։ Այս պարտքը դեռ ավելի ուշ կասկածելիների կատեգորիայից է, ամենայն հավանականությամբ կտեղափոխվի անհույսների կատեգորիա։ Հարկաբյուջետային քաղաքականության մեջ պարտքերի պահուստ կազմելիս նպատակահարմար է հղում կատարել ոչ թե ոչ առևտրային կազմակերպությունների համար ընդհանուրին, այլ հատուկ նորմային։ Գործնականում ծախսերը պահելու համար նպատակահարմար է տրամադրել առանձին հարկային ռեգիստր, որն արտացոլում է պահուստները տարբեր տեսակի ապագա ծախսերի համար: Ֆիսկալ հաշվառման գրանցամատյանների տեսակները և դրանցում տվյալների արտացոլման կարգը հարկաբյուջետային հաշվառման վերլուծական բաժնի համար մշակվում են հենց ընկերության կողմից և սահմանվում են կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականությանը հարկաբյուջետային հաշվառման համար:վճարներ։
• ԱԱՀ. Այս հարկաբյուջետային վճարի համար կազմակերպությունը հաշվարկելու քիչ տարբերակներ ունի: Հարկերի հաշվարկման բոլոր հատկանիշները նախատեսված են օրենքով։ Հարկվող և ոչ հարկվող գործարքների առանձին հաշվառման հարցը որոշում է հարկ վճարողը։

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն պարզեցված հարկային համակարգի ներքո գտնվող ընկերությունների համար

Կազմակերպությունները, որոնք ընտրել են հարկաբյուջետային հարկման օբյեկտ «եկամուտ հանած ծախսերը», կարող են հարկ վճարել տարածաշրջանային իշխանությունների կողմից սահմանված տարբերակված դրույքաչափերով։ Հարկային հաշվառման նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ «եկամուտ հանած ծախսեր» պարզեցված հարկային համակարգում տեղակայված ընկերությունը, այն գրելիս, իր որոշումը ամրագրում է փաստաթղթում: Եկամտի և ծախսերի տարբերության վրա մեկ հարկ հաշվարկող կազմակերպությունների համար ծախսերի հաշվառումը չափազանց կարևոր է։

Պարզեցված հարկային համակարգում տեղակայված կազմակերպությունը պետք է ընտրի հումքի և նյութերի գնահատման մեթոդներից մեկը՝

• գույքագրման գնով;
• միջինով հաշվարկված արժեքով;
• առաջին գնման (FIFO) գին։

Կազմակերպությունը սահմանում է իր ընտրությունը հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Որպես կանոն ընտրվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ կիրառվող մեթոդի նման մեթոդ։

Հարկային հաշվառման հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության օրինակ

Սա հիմնական հարկային համակարգ կիրառող ընկերության հարկային քաղաքականության օրինակ է։

Հաշվապահական քաղաքականության փաստաթուղթ	Հաստատված տարբերակ	Հիմք (ՌԴ հարկային օրենսգրքի հոդված)
ընթացակարգհաշվապահական	Ընկերությունում հարկաբյուջետային վճարների հաշվարկման հաշվառումը կազմակերպվում է հաշվապահական հաշվառման բաժնում հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանների հիման վրա՝ օրենքի պահանջներին համապատասխան հարկաբյուջետային հարկերի հաշվառման համար անհրաժեշտ մանրամասների ավելացմամբ:	313, 314
Եկամուտների (ծախսերի) հաշվառման կարգը	Հարկաբյուջետային վճարների հաշվարկում հաշվառումն իրականացվում է հաշվեգրման սկզբունքով։	271, 273
Հումքի և պաշարների դուրսգրման եղանակ	Նյութերը, հումքը, որն օգտագործվում է ապրանքների արտադրության կամ աշխատանքների կատարման գործընթացում դուրս գրելիս ծախսերի չափը հաշվարկելիս կիրառվում է միջին ինքնարժեքի գնահատման մեթոդը	254
Վաճառքի համար գնված ապրանքների արժեքի գնահատման մեթոդ, վաճառքից եկամուտների կրճատում	Ապրանքները վաճառելիս դրանց գնման արժեքը որոշվում է կազմակերպության կողմից հարկաբյուջետային հարկման նպատակով միջին գնով	268
հարմարանքների և սարքավորումների շահագործումից հանում	Հաշվառում նյութերի ծախսերի համալիրում, գործիքների և հարմարանքների արժեքը, երբ դրանք սկսում են գործել	254
Մաշվածության հաշվարկման մեթոդներ	Գծային մեթոդ	259
Հիմնական միջոցների գծով կապիտալ ծախսերի հաշվառման մեթոդներ	Հարկային նպատակներով կապիտալ ծախսերը մեծացնում են հիմքում ընկած ակտիվի սկզբնական արժեքը:	258
Ապրանքների արտադրությանը վերագրվող ուղղակի ծախսերի ցանկ	Հարկային նպատակներով ուղղակի ծախսերն են նյութական ծախսերը, աշխատակիցների փոխհատուցման ծախսերը, աշխատողների համար պարտադիր սոցիալական ապահովագրության ծախսերը, արտադրության աշխատողների պարտադիր ապահովագրության ծախսերը, հիմնական միջոցների մաշվածությունը::	318
Ուղիղ ծախսերը և դրանց հաշվառումը	Ծառայությունների մատուցման հետ կապված ուղղակի ծախսեր: Դրանք վերագրվում են որոշակի ժամանակահատվածի արտադրությունից և վաճառքից ստացված եկամուտների կրճատմանը` առանց ընթացիկ աշխատանքների մնացորդին վերագրելու:
Արտադրությանը չավարտված ուղղակի ծախսերի բաշխման կարգ	Ուղղակի ծախսերը տեղադրվում են չավարտված արտադրության մնացորդի և արտադրված արտադրանքի միջև ուղղակի ծախսերի հոդվածների համեմատ:	319
Կազմակերպության կողմից ապրանքների գնումների գումարի հաշվարկման կարգ	Ապրանքների գնման արժեքը ներառում է ապրանքի սկզբնական գինը, ինչպես նաև տրանսպորտային ծախսերը։	320
Հարկաբյուջետային վճարի կանխավճարների ամսական կտրվածքով ֆինանսական արդյունքին մուծումների կարգը	Եթե կազմակերպությունը վճարում է կանխավճարներ, ապա դրանք վճարեք եռամսյակի կանխավճարի մեկ երրորդի չափով։	268
ԱԱՀ դեբիտորական բաշխման հարթակ	Վաճառողների կողմից ներկայացված հարկաբյուջետային վճարների չափերը հանվում են օրենքով սահմանված որոշակի համամասնությամբ։ Միևնույն ժամանակ, առաքված ապրանքների գումարը, որը հիմք է հանդիսանում հանվող հարկի բաշխման համամասնության համար, հասկացվում է որպես վաճառքից ստացված եկամուտ՝ առանց վճարը հաշվի առնելու։:	170
ԱԱՀ-ի բաշխման կարգ	Գործարքներ իրականացնելիս հարկի նվազեցումն ամբողջությամբ իրականացվում է, եթե ապրանքների գնման ընդհանուր ծախսերի մասնաբաժինը չի գերազանցում ընդհանուր ծախսերի հինգ տոկոսը։
Հարկվող և ոչ հարկվող գործարքների ԱԱՀ հաշվառման կարգ	Հարկվող և ոչ հարկվող գործարքներ միաժամանակ իրականացնելիս ընկերությունը բոլոր գործարքների համար առանձին է պահում ԱԱՀ-ի հաշվառումները: Գնված ապրանքների համար հարկաբյուջետային վճարների գումարները հաշվառվում են 19-րդ հաշվում առանձին՝ օգտագործելով գործարքներին պատկանող նշանը՝ ֆիսկալային; չհարկվող; ենթակա և միաժամանակ չհարկվող։	149

Աղյուսակը ցույց է տալիս այն հիմնական կետերը, որոնք պետք է գրվեն 2018 թվականի հարկային հաշվառման նպատակներով ընտրանքային հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Հաշվապահական IP

Անհատ ձեռնարկատերերի հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը ձևավորվում է այնպես, ինչպես կազմակերպությունների համար:

Եթե ձեռնարկատերը գտնվում է OSNO-ում, ապա նա պետք է գրանցվի.

• Հարկաբյուջետային վճարների հաշվարկման գրանցման կարգ։
• Ակտիվների և պարտավորությունների հաշվառման կարգ։
• Աշխատակիցների համար հարկային նվազեցում կիրառելու հնարավորություն։
• Վաճառքի համար գնված նյութերի և ապրանքների գնահատման մեթոդ (իրականացում).

Եթե ձեռնարկատերը գործում է պարզեցված հարկային համակարգում, ապա հարկաբյուջետային հաշվապահական քաղաքականությունը արտացոլում է.

• Եկամուտների և ծախսերի հաշվառման և հաշվառման մեթոդ.
• Հիմնական միջոցների հաշվառման բաժինը ցույց է տալիս հիմնական միջոցների հետ կապված գույքի ձեռքբերման արժեքը և դրանք կազմակերպության ծախսերին վերագրելու կարգը։
• Նյութերի և ապրանքների հսկողություն՝ արտացոլելով դրանց ինքնարժեքի հաշվարկը և ծախսերի դուրսգրման կարգը, այրվող նյութերի ռացիոնալացումը, ավելացված արժեքի հարկաբյուջետային հարկի արտացոլման կարգը։
• Վերահսկեք ապրանքների վաճառքի արժեքը, ներառյալ պահեստավորման և պահպանման ծախսերը, տարածքի վարձակալության և գովազդի ծախսերը, և ինչպես են դրանք ծախսվում հարկային նպատակներով:
• Կորուստների հաշվառում, նկարագրում է նախորդ տարիների ֆինանսական կորուստների վերագրման կարգը և ընթացիկ տարվա կազմակերպության ֆինանսական արդյունքի վրա հաշվարկված հարկի նվազագույն չափը գերազանցելու կարգը։

Վերոնշյալ բոլոր տեղեկությունները պարունակող փաստաթուղթը հաստատվում է նախորդ ժամանակաշրջանի վերջի կամ ընթացիկ տարվա սկզբի հարկային հաշվառման հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մասին հրամանով: Վարչական փաստաթղթի համաձայն՝ քաղաքականության իրականացման նկատմամբ վերահսկողությունն իրականացնում է պատասխանատուն։ Որպես կանոն, այս աշխատակիցը հենց ինքը ձեռնարկատերն է։