Հարկային աուդիտը Սահմանում, ընթացակարգ, տեսակներ, պահանջներ, ժամկետներ և անցկացման կանոններ

2024 Հեղինակ: Howard Calhoun | [email protected]. Վերջին փոփոխված: 2023-12-17 10:30

Հարկային հսկողության ձևերի քանակը, որոնք թվարկված են Հարկային օրենսգրքի 82-րդ հոդվածում, առաջին հերթին ներառում են հարկային ստուգումները։ Սրանք հարկային կառույցի ընթացակարգային գործողություններ են՝ կապված հարկերի և տուրքերի փոխանցման (վճարման) ճիշտության, ամբողջականության և ժամանակին վերահսկողության հետ։ Մեր հոդվածում կխոսենք նման ստուգումների անցկացման տեսակների, պահանջների, ժամկետների և կանոնների մասին։

Հարկային ստուգումների առանձնահատկությունները. Օրենսդրական ասպեկտ

Հատկանշական է, որ դրանք իրականացվում են հարկային հսկողության արդյունքում ձեռք բերված փաստացի տեղեկատվության համեմատելով հարկային մարմիններին ներկայացված հարկային հայտարարագրերից։ Նման ստուգումներ անցկացնելու իրավունքը տրվում է հարկային մարմնի կողմից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 31-րդ հոդված): Այն կարգավորվում է 14 «Հարկային վերահսկողություն» վերնագրով.

Երբ հարկային օրենսգիրքը դարձավ համապատասխան,հարկային մարմինները չեն կորցրել ոչ հարկային (այլ) ստուգումներ իրականացնելու իրենց իրավունքը։ Այսպիսով, ներկայումս, համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության 1993 թվականի հունիսի 18-ի N 5215-1 օրենքի «Բնակչության հետ դրամարկղային հաշվարկներ իրականացնելիս ՀԴՄ-ների օգտագործման մասին», հարկային մարմինները ստուգումներ են իրականացնում՝ կապված օգտագործման հետ. դրամարկղեր. Բացի այդ, համաձայն 1995 թվականի նոյեմբերի 22-ի N171-FZ «Էթիլային ալկոհոլի, ալկոհոլ պարունակող և ալկոհոլային արտադրանքի արտադրության և շրջանառության պետական կարգավորման մասին» դաշնային օրենքի, ալկոհոլային արտադրանքի արտադրության և հետագա շրջանառության ստուգումը կատարվում է. համապատասխան. Նման օրինակներ կարող են լինել ցանկացած քանակով։

Դասակարգում

Հարկային կառույցների լիազորությունների շրջանակը, ինչպես նաև որոշակի ընթացակարգային գործողությունների կատարման հետ կապված սահմանափակումները (մուտք կամ տարածք, զննում, փաստաթղթերի պահանջ, առարկաների և փաստաթղթերի առգրավում, գույքագրում, փորձաքննություն, և այլն), ուղղակիորեն կախված է ընթացիկ ստուգումների տեսակից: Դիտարկենք, թե հարկերի և տուրքերի ինչ հարկային ստուգումներ կարող են իրականացնել համապատասխան կառույցները։ Արժե նկատի ունենալ, որ դրանք կարելի է դասակարգել ըստ տարբեր հիմքերի։

Գրասեղանի և դաշտային ստուգումներ

Ըստ ստուգվող փաստաթղթերի ծավալի և անցկացման վայրի՝ դրանք դասակարգվում են տեսախցիկի և դաշտայինի: Ներքին հարկային աուդիտը հարկ վճարողի կողմից ներկայացված հարկային հայտարարագրերի և այլ փաստաթղթերի ստուգումն է և հիմք է հանդիսանում հարկերի հաշվարկման և հետագա վճարման համար: Բացի այդ, այսՏվյալ դեպքում խոսքը հարկային մարմնին հասանելի այլ թղթեր ստուգելու մասին է։ Որպես կանոն, դրանք վերաբերում են հարկ վճարողի գործունեությանը, որն իրականացվում է հարկային մարմնի գտնվելու վայրում և գրանցման վայրում։

Այսօր գրասեղանային աուդիտը նշանակալի գործոն է պետական բյուջեի համալրման առումով։ Հարկային ստուգումների ժամանակ հայտնաբերված սխալներն ուղղակիորեն արտոնությունների հիմնավորման և հարկային հայտարարագրերում տալիս են բյուջե կատարվող վճարումների զգալի աճ: Գրասեղանային աուդիտն իրականացնում են հարկային կառույցի պաշտոնատար անձինք, որոնք լիազորված են իրենց ծառայողական պարտականություններին համապատասխան՝ առանց հարկային կառույցի ղեկավարության կողմից հատուկ պաշտոնական որոշում ներկայացնելու հարկային հայտարարագիրը և ծառայող փաստաթղթերը ներկայացնելու օրվանից երեք ամսվա ընթացքում: հարկ վճարողի կողմից որոշակի հարկի հաշվարկման և հետագա վճարման հիմքը, եթե այլ պայմաններ նախատեսված չեն համապատասխան օրենսդրությամբ: TIN-ի կողմից գրասեղանային հարկային աուդիտի նպատակն է վերահսկել հարկ վճարողների կողմից հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ օրենսդրական և այլ կարգավորող իրավական ակտերի համապատասխանությունը, բացահայտել և կանխել այս ոլորտում իրավախախտումները, վերականգնել թերվճարված կամ ընդհանրապես չվճարված հարկերի գումարները, նախաձեռնել: եթե կան որոշակի կարգով պատժամիջոցների հավաքագրման ընթացակարգի, ինչպես նաև հարկ վճարողների իրավասու և ռացիոնալ ընտրությունն ապահովելու համար անհրաժեշտ տեղեկատվության պատրաստման հիմքեր (սա անհրաժեշտ է տեղում ստուգումներ իրականացնելու համար):

Ցանկալի է տեղում հարկային աուդիտը դիտարկել որպեսՀարկ վճարողի առաջնային հաշվապահական և այլ հաշվապահական փաստաթղթերի, հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանների, հարկային հայտարարագրերի և ֆինանսական հաշվետվությունների, գործարար և այլ պայմանագրերի, պայմանագրային պարտավորությունների կատարման հետ կապված ակտերի, ներքին կարգադրությունների, հրամանների, արձանագրությունների և այլնի ստուգման հետ կապված գործողությունների մի շարք. փաստաթղթեր. Նման հարկային ստուգումը տարբեր առարկաների ուսումնասիրություն է, որոնք հարկ վճարողը օգտագործում է եկամուտ ստանալու համար: Բացի այդ, դա կարող է կապված լինել պահեստի, արտադրության, առևտրի և այլ տարածքների և տարածքների հարկման օբյեկտների պահպանման հետ: Ներքին աուդիտը հարկ վճարողին պատկանող գույքային համալիրի գույքագրման կատարման աուդիտ է: Այստեղ նպատակահարմար է ներառել հարկային կառույցների կամ անհատ պաշտոնատար անձանց այլ գործողությունները, որոնք իրականացվում են հարկ վճարողի գտնվելու վայրում (օբյեկտի գտնվելու վայրը, հարկ վճարողի գործունեության վայրը), ինչպես նաև այլ վայրերում, որտեղ չկա հարկային կառուցվածք:.

Տեղում ստուգման ամենակարևոր կողմերը

Դաշտային հարկային աուդիտը հատուկ ուշադրություն պահանջող կատեգորիա է: Հարկ է նշել, որ անվանված տերմինը ներմուծվել է վերահսկողական աշխատանքի օգտագործման մեջ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով: Նախկինում ստուգումները, որոնք իրականացվում էին հարկ վճարողի մոտ այցելության ենթակա էին, կոչվում էին փաստաթղթային։ Այնուամենայնիվ, այս հասկացությունների միջև տարբերությունը («փաստագրական» և «ելք») ոչ մի կերպ տերմինաբանական չէ։ Շատ տարածված տեսակետ կա, որփաստաթղթային և դաշտային հարկային ստուգումները նույն բանը չեն: Այսպիսով, տեղում աուդիտը միջոցառում է, որը սովորաբար իրականացվում է հարկ վճարողի տարածքում: Ցանկալի է հասկանալ փաստաթղթային աուդիտը, որն ընդգրկում է առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերը, ինչպես նաև հարկ վճարողների հաշվառման գրանցամատյանները: Կարևոր է նշել, որ ոչ մի օրենսդրական ակտով չի նշվում նման ստուգման իրականացման վայրը։

Հարկային մարմինների դաշտային աուդիտի հիմնական մասնակիցները՝ աուդիտի ենթարկված ընկերությունը կամ անհատ ձեռնարկատերը, ինչպես նաև հարկային մարմինը կամ համապատասխան պաշտոնատար անձինք: Հարկ է նշել, որ այս ստուգման հետ կարող են կապված լինել նաև այլ անձանց, օրինակ՝ թարգմանիչների կամ փորձագետների գործողությունները։ Սակայն դա սովորաբար կարելի է պայմանավորել հարկային կառույցի նախաձեռնությամբ։.

Պայմաններ և կանոններ

Հարկային աուդիտի ընթացքում, այսպես թե այնպես, պետք է հասնել որոշակի նպատակի. Տեղում աուդիտի դեպքում, ինչպես գրասեղանային աուդիտի դեպքում, խոսքը հաշվարկի գրագիտության նկատմամբ վերահսկողության իրականացման, պետական բյուջե հարկերի և տուրքերի վճարման ժամանակին և ամբողջականության, լիակատար համապատասխանության մասին է. գործող օրենսդրությունը, հարկերի գծով տույժերի և ապառքների հավաքագրումը և իրավախախտումների կատարման համար պատասխանատու անձանց հարկային պլանը, նման իրավախախտումների կանխումը: Այնուամենայնիվ, ներկայացված նպատակները ձեռք են բերվում դաշտային միջոցառումների համար նախատեսված այլ, հատուկ միջոցներով: Օրինակ, փաստաթղթերի և իրերի առգրավումը հարկային վերահսկողության սահմաններում կարող էիրականացվել բացառապես բացօթյա միջոցառման ժամանակ։

Հարկային ստուգման ժամկետը տվյալ դեպքում հարկ վճարողի գործունեության երեք տարին է, որոնք անմիջապես նախորդում են ստուգման տարվան։ Նշենք, որ հարկային կառույցն իրավունք չունի նույն ժամանակահատվածի համար նույն հարկային վճարումների դիմաց մեկ տարվա ընթացքում անցկացնել երկու և ավելի բացօթյա միջոցառումներ։ Նման աուդիտի ժամկետը 2 ամսից ոչ ավելի է: Այնուամենայնիվ, կան բացառություններ, երբ ավելի բարձր հարկային մարմինը ավելացնում է աուդիտի տևողությունը մինչև 3 ամիս: Ռուսաստանի Դաշնությունում տեղում հարկային աուդիտի իրականացման ժամկետը ներառում է իրականում ստուգվող ձեռնարկության շենքում տեսուչների առկայությունը: Այնուամենայնիվ, նշված ժամանակահատվածը չի ներառում փաստաթղթերը ներկայացնելու պահանջը հարկ վճարողին մինչև այդ փաստաթղթերի ներկայացման միջև ընկած ժամանակահատվածը։

Անցկացման պահանջները և հիմքերը

Հարկային ստուգումների ընթացակարգի համաձայն, տեղում ստուգման ընթացքում հաճախ անհրաժեշտ է դառնում ստուգել տարածքները և տարածքները, որոնք օգտագործվում են եկամուտ ստեղծելու համար կամ կապված են հարկվող օբյեկտների պահպանման հետ: Բացի այդ, երբեմն անհրաժեշտություն է առաջանում գույքային համալիրի գույքագրման, փաստաթղթերի, իրերի և այլնի առգրավման համար։ Որոշ դեպքերում, որոնք նախատեսված են Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գործող օրենսգրքով, վերահսկողական գործողությունների իրականացման ընթացքում պետք է կազմվեն արձանագրություններ։

Ելքի իրականացման հիմքըհարկերի և տուրքերի հարկային ստուգում` հարկային կառույցի ղեկավարության համապատասխան որոշումը կամ ավելի բարձր հարկային մարմնի տնօրենի որոշումը հարկային մարմնի աշխատանքը վերահսկելու նպատակով տեղում աուդիտ անցկացնելու վերաբերյալ: Հարկ է նշել, որ ավելի բարձր հարկային մարմնի կողմից աուդիտի իրականացման վերաբերյալ որոշման (որոշման) ընդունման կարգը, ինչպես նաև փաստաթղթի ձևին ներկայացվող ընթացիկ պահանջները կարգավորվում են Ռուսաստանի Դաշնության Նախարարի հրամանով: հարկերի և տուրքերի գծով 08.10.1999թ. «Տարային հարկային ստուգումների նշանակման կարգը հաստատելու մասին»

Հաշվիչի ստուգում

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 87-րդ հոդվածը նախատեսում է TIN-ով հակահարկային ստուգումներ անցկացնելու հնարավորություն: Դրանք պետք է հասկանալ որպես նույն թերթի տարբեր օրինակների համեմատություն: Ելնելով մեթոդաբանության էությունից՝ այն կարող է օգտագործվել բացառապես փաստաթղթերի առնչությամբ, որոնց կատարումը տեղի է ունենում ոչ թե մեկ օրինակով, այլ մի քանի օրինակով։ Ցանկալի է այստեղ ներառել այն թղթերը, որոնց միջոցով գրանցվում է նյութական բնույթի թանկարժեք իրերի ստացումը կամ թողարկումը (ապրանքագրեր, բեռնագրեր և այլն): Հարկ է նշել, որ փաստաթղթերի պատճենները գտնվում են կամ տարբեր կազմակերպություններում, կամ նույն ընկերության տարբեր կառուցվածքային ստորաբաժանումներում: Տնտեսական գործունեության ճիշտ արտացոլման դեպքում թերթի տարբեր օրինակներ օժտված են նույն բովանդակությամբ։ Այլ հանգամանքներում թերթերը թողարկվում են մեկ օրինակով կամ ունեն տարբեր բովանդակություն: Հավելենք, որ փաստաթղթերը համեմատելիս կարող են չհամընկնել հետևյալ տարրերը՝ իրացման ենթակա ապրանքների քանակը, դրա գինըչափման միավոր և այլն: Թղթի պատճենի բացակայությունը կարող է վկայել տնտեսական գործունեության փաստի փաստագրման բացակայության մասին։ Այս դեպքում հետևանքը եկամուտների թաքցումն է, իսկ հարկային ստուգման արդյունքը՝ իրավախախտման բացահայտումը։

Համապարփակ ստուգումներ

Ըստ ստուգվող հարցերի ծավալի՝ ստուգումները կարելի է բաժանել բարդի, նպատակային և թեմատիկ: Համալիրում անհրաժեշտ է հասկանալ կառույցի ֆինանսատնտեսական գործունեության ստուգումը որոշակի ժամանակահատվածի համար՝ կապված հարկերի և տուրքերի ոլորտում օրենսդրության համապատասխանության բոլոր հարցերի հետ: Մինչ օրս նման ստուգումների հաճախականությունը չի հաստատվել։ Հարկ է նշել, որ եթե հարկային կառույցը հիմքեր ունի կարծելու, որ հարկերի հաշվառումն ու հետագա վճարումը կատարվում են խախտումներով, ապա համապարփակ պլանի ստուգումները կազմակերպվում են առնվազն 3 տարին մեկ անգամ։ Նրանցից յուրաքանչյուրի համար կազմվում է հարկային ստուգման հաշվետվություն։ Այն հարկատուները, ովքեր ունեն դրական գրառումներ, հիմնականում չեն ենթարկվում պատշաճ ուսումնասիրության:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի ներդրումից հետո գրեթե բոլոր դաշտային ստուգումները կատարվում են որպես համալիր։ Սա ներառում է այնպիսի հարցեր, ինչպիսիք են հարկ վճարողի կողմից հարկերի հաշվարկման և փոխանցման գրագիտությունը, հարկային գործակալի գործառույթների կատարումը, ՀԴՄ-ների օգտագործումը, հարկ վճարողների հաշիվներից գումարների դեբետագրման ճիշտությունը և վճարներ, հարկատուների կողմից հաշիվների բացում, ալկոհոլ պարունակող ապրանքների իրացման կարգը և այլն։ Պետք է հիշել, որ միայն տեղում ստուգումը թույլ է տալիսկիրառել հարկային մարմիններին տրված իրավունքների ողջ շրջանակը։

Թեմատիկ ստուգում

Թեմատիկ աուդիտը նպատակահարմար է դիտարկել որպես իրադարձություն կազմակերպության ֆինանսատնտեսական աշխատանքի որոշակի հարցերի վերաբերյալ (օրինակ՝ հաշվարկի գրագիտության ստուգումը և ԱԱՀ-ի, եկամտահարկի, գույքահարկի հետագա վճարումը, այլ վճարումներ): Նման միջոցառումներ կազմակերպվում են ըստ անհրաժեշտության, ինչը սահմանում է հարկային մարմնի ղեկավարությունը։ Հարկ է նշել, որ թեմատիկ աուդիտն իրականացվում է կամ որպես համապարփակ աուդիտի տարր, կամ որպես առանձին՝ Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գործող օրենսդրության խախտման հաստատված փաստերի համաձայն՝ ելնելով ս.թ. հարկերի և տուրքերի մոնիտորինգ. Հարկային ստուգման որոշումը այս դեպքում կարող է կազմվել որպես առանձին ակտ, կամ որպես համապարփակ ստուգման ակտի տարր: Երբ անհրաժեշտություն է առաջանում իրականացնել թեմատիկ վերանայման հիման վրա, պետք է կայացվի լրացուցիչ որոշում, որն ընդլայնում է ստուգման ենթակա հարցերի շրջանակը։

Թիրախի հաստատում և դրա համար պահանջներ

Նպատակային աուդիտը ոչ այլ ինչ է, քան միջոցառում, որն ուղղված է որոշակի ուղղության կամ ֆինանսատնտեսական գործարքների համաձայն հարկային օրենսդրությանը համապատասխանեցնելուն: Սա պետք է ներառի ապրանքի գնորդների և մատակարարների հետ փոխադարձ հաշվարկների, որոշակի գործարքների, արտահանման-ներմուծման գործառնությունների, ժամանակավորապես անվճար գումարների տեղաբաշխման, արտոնությունների ճիշտ օգտագործման և այլ ֆինանսական գործարքների հարցերը։տնտեսական բնույթ. Արդյունքներն այս դեպքում կարող են կազմվել ինչպես ակտերով, այնպես էլ առանձին դիմումներով: Նպատակային աուդիտները հաճախ իրականացվում են որպես անկախ: Այնուամենայնիվ, կա հարկային համապատասխանության որոշ հարցերի թերի ստուգման վտանգ:

Որպես եզրակացություն

Այսպիսով, մենք դիտարկել ենք հարկային ստուգումների հիմնական տեսակները, դրանց ներկայացվող պահանջները, կազմակերպության առանձնահատկություններն ու կանոնները, ինչպես նաև ժամկետները։ Ամփոփելով՝ հարկ է նշել, որ գործողությունները կարող են լինել և՛ պլանավորված, և՛ չպլանավորված: Երկրորդ դեպքը ենթադրում է մի տեսակ տեղում ստուգում, որն իրականացվում է առանց հարկատուին նախապես ծանուցելու։ Հանկարծակի ստուգման նպատակն է հաստատել իրավախախտման փաստը: Բանն այն է, որ նորմալ ստուգում իրականացնելու դեպքում այն կարելի է թաքցնել։ Չպլանավորված իրադարձությունները բավականին հազվադեպ են: Սակայն ոչ հարկային տիպի բազմաթիվ ստուգումներ, օրինակ՝ ՀԴՄ-ների օգտագործման վերաբերյալ, որպես կանոն, կատարվում են հանկարծակի։