ԱԱՀ-ի ընդունում նվազեցման համար՝ պայման, հիմք, հաշվառման կարգ, փաստաթղթերի մշակման ժամկետներ և կանոններ

2024 Հեղինակ: Howard Calhoun | [email protected]. Վերջին փոփոխված: 2023-12-17 10:30

ԱԱՀ-ի նվազեցման իրավունքը թույլ է տալիս նվազեցնել եռամսյակի համար հաշվարկված հարկը: Այնուամենայնիվ, այն կարող է օգտագործվել որոշակի պայմաններում: Մտածեք դրանք մանրամասն։

ԱԱՀ-ի առանձնահատկություններ

Արտաքնապես այս հարկը հիշեցնում է վաճառքից կամ շրջանառությունից նվազեցում: Վաճառողը որոշակի գումար է ավելացնում վաճառված ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների արժեքին: Այնուամենայնիվ, կա մեկ կարևոր տարբերություն. Այն բաղկացած է հետևյալից.

Եթե գնորդը վճարում է նաև ԱԱՀ, ապա վաճառողը, հաշվարկելով բյուջեի նկատմամբ ունեցած պարտավորությունների չափը, կարող է գնորդից ստացված հարկից հանել իր մատակարարին վճարած գումարը։ Արդյունքում, բյուջեից ԱԱՀ-ի նվազեցման բեռը սպառողների վրա է։

Ինչու՞ է ինձ անհրաժեշտ ԱԱՀ:

Ավելացված արժեքի հարկի ներդրումն ապահովում էբազմաթիվ խնդիրների լուծում։

Առաջին, արտադրության ցիկլի մի քանի փուլերի միջև բյուջեում ԱԱՀ-ի նվազեցումների բաշխումն օգնում է կանխել կասկադային էֆեկտը, այսինքն՝ միևնույն ծախսերի վրա բազմակի հարկերի հավաքագրումը:

Երկրորդ՝ տարբեր սուբյեկտների միջև ԱԱՀ-ի բեռի բաշխումը նվազեցնում է հարկերից խուսափելու ռիսկը։

Երրորդ՝ հարկման նման համակարգը թույլ է տալիս հանել «ազգային» հարկերը։

Հարկման օբյեկտներ

Նրանք ճանաչվում են որպես՝

1. Ծառայությունների, աշխատանքների, ապրանքների վաճառք Ռուսաստանում. Ի թիվս այլ բաների, այն ճանաչում է «գրավի» վաճառքը, փոխհատուցման կամ նորարարության մասին պայմանագրով ապրանքների փոխանցումը, սեփականության իրավունքի փոխանցումը, օբյեկտների սեփականության իրավունքը, աշխատանքի արդյունքները կամ ծառայությունների մատուցումն անվճար։։
2. Օբյեկտների փոխանցում Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ընկերության սեփական կարիքների համար, որոնց ծախսերը չեն նվազեցվում (ներառյալ մաշվածությունը հաշվարկելիս) եկամտահարկը հաշվարկելիս:
3. Շինարարական և տեղադրման աշխատանքներ սեփական կարիքների համար.
4. Արտադրանքի ներմուծում Ռուսաստան և Ռուսաստանի Դաշնության իրավասության ներքո գտնվող այլ տարածքներ։

ԱԱՀ-ի նվազեցումների ընդունման ընդհանուր պայմաններ

Դրանք ամրագրված են Արվեստ. 171 ՆԿ. Ըստ նորմայի՝ ԱԱՀ-ն նվազեցման համար ընդունելու երեք պայման կա՝.

1. Մատակարարների ներկայացման հարկ։
2. ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքների համար ծառայությունների, աշխատանքների, ապրանքների ձեռքբերում (նաև վերավաճառքի) և դրանց գրանցում։
3. Վավեր հաշիվ-ապրանքագրի ստացում:

Օբյեկտների ընդունում հաշվապահական հաշվառման համար

Ապրանքների, աշխատանքների, սեփականության իրավունքի և ծառայությունների տեղադրումը պետք է հաստատվի փաստաթղթերով: ԱԱՀ-ն նվազեցման համար ընդունելու համար, օրինակ, նյութերի փաստացի արժեքը արտացոլվում է հաշվում: 10, ապրանքներ՝ հաշվի վրա։ 41, ծառայություններ/աշխատանքներ՝ 20, 26, 44, 25 հաշիվներում։

Բոլոր ավարտված գործարքները պետք է հաստատվեն առաջնային փաստաթղթերով:

Անդրադարձ հավասարակշռության հետևում

Արտհաշվեկշռային օբյեկտներ գրանցելիս, որոնք ձեռնարկությունը չի կարող օգտագործել պայմանագրի պայմաններով, ԱԱՀ-ն չի հանվում: Դա պայմանավորված է նրանով, որ ընկերությունը չի կարող օգտագործել համապատասխան ակտիվները հարկվող գործարքներում։ Համապատասխան դրույթը բխում է Արվեստի 2-րդ կետից: 171-ը և Արվեստի 1-ին կետը: 172 NK.

Եթե պայմանագրով նախատեսված չէ օբյեկտների օգտագործման արգելք, ապա օրենսդրությունը թույլ է տալիս ընդունել ԱԱՀ-ի չափը հանման համար։ Ֆինանսների նախարարությունը դա բացատրում է նրանով, որ տվյալ դեպքում օբյեկտի սեփականության իրավունքի փոխանցումը նշանակություն չունի։ Գլ. Հարկային օրենսգրքի 21-ում դրույթներ չկան այն մասին, թե կոնկրետ որտեղ պետք է հաշվառվի ակտիվը՝ հաշվեկշռում, թե դրանից դուրս: Նման պարզաբանումներ են տվել Ֆինանսների նախարարությունը և Դաշնային հարկային ծառայությունը՝ համապատասխանաբար թիվ 03-07-11/68585 և թիվ ԳԴ-4-3/911 գրություններով։ Այս դիրքորոշումը հաստատում է նաև դատական պրակտիկան։

Ապրանք ճանապարհին

Եթե օբյեկտները դեռ չեն հանձնվել ձեռնարկությանը, համապատասխանաբար, դրանք դեռ կապիտալիզացված չեն հաշվապահի կողմից: Անգամ եթե ԱԱՀ-ի նվազեցման համար ընդունելու մյուս պայմաններից մեկը բավարարված է, դա չի կարելի անել: Այսինքն՝ ընկերությունը կարող է ունենալ ինչպես պատշաճ կերպով կատարված, այնպես էլ առաջնային հաշիվ-ապրանքագիր։փաստաթղթեր, բայց փաստացի ակտիվ չկա:

Նվազեցման փոխանցում

Հնարավո՞ր է: Այո, դա հնարավոր է: Դիտարկենք մի օրինակ։ Ենթադրենք, որ ընկերությունը ընթացիկ ժամանակահատվածում կատարել է ԱԱՀ-ի նվազեցման համար ընդունելու բոլոր պայմանները: Այն իրավունք ունի փոխանցել նվազեցումները, բայց այն օբյեկտների համար, որոնք նախատեսված են Արվեստի 2-րդ կետով: 171 ՆԿ. Խոսքը, մասնավորապես, ոչ առաջնային ապրանքների արտահանման նպատակով գնված ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների մասին է։ Մնացած բոլոր դեպքերում ԱԱՀ-ով ենթակա գործարքներում օգտագործվող ակտիվների նվազեցումները չեն փոխադրվում։

Իրավիճակն ավելի լավ հասկանալու համար ներկայացնում ենք Արվեստի 2-րդ կետում ամրագրված ցանկը: 171 ՆԿ. Դուք կարող եք փոխանցել ԱԱՀ՝

1. Զեկուցվել է կապալառուների կողմից շինարարական և տեղադրման աշխատանքների համար նյութեր գնելիս և կապիտալ շինարարության ընթացքում:
2. Վճարվում է Ռուսաստան ներմուծման ժամանակ։ Դուք կարող եք փոխանցել՝ ներառյալ ոչ ապրանքային ապրանքների արտահանման հետ կապված ծախսերի նվազեցումները: Այս դրույթը բխում է Արվեստի 3-րդ կետից: 171 ՆԿ. Նման դեպքերում կիրառվում է նվազեցվող ԱԱՀ-ի ընդհանուր ընթացակարգը, որը կախված չէ արտահանման հաստատումից։
3. Վճարվում է ԵԱՏՄ երկրներից ապրանքներ ներմուծելիս։

Վերոնշյալ բոլոր դեպքերում նվազեցման համար ԱԱՀ-ն ընդունելու ժամկետը 3 տարի է։ Ժամկետի հաշվարկը սկսվում է օբյեկտների գրանցման օրվանից։

Նյուանսներ

Եռամյա ժամկետը պետք է հաշվել մինչև եռամսյակի վերջ: Այն չպետք է երկարաձգվի հայտարարագրի ներկայացման համար հատկացված ժամկետով։ Այս պաշտոնը զբաղեցնում է COP-ը։

Պարզ ասած՝ հաշվապահը պետք է անի հետևյալը. Առաջնային փաստաթղթերի հիման վրա օբյեկտների գրանցման օրվանից անհրաժեշտ է հաշվել 3 տարի: Եռամսյակի վերջին ամսաթիվը, որում ընկել է այս ժամանակահատվածը, կլինի վերջին օրը: Հաշվապահը նախորդ եռամսյակի կամ ընթացիկ եռամսյակի հայտարարագրում (կամ պարզաբանումում) ցույց կտա ԱԱՀ-ի նվազեցման ընդունման պահը (եթե ընկերությունը չի նախատեսում ձեռնարկատիրական գործունեություն իրականացնել):

Եկեք դիտարկենք մի օրինակ. Ենթադրենք, ՍՊԸ-ն ապրանք է գնել 118 հազար ռուբլի արժողությամբ: (ներառյալ ԱԱՀ 18 հազար ռուբլի): Օբյեկտները գրանցվել են 23.06.2016թ., Հաշվապահը որոշել է փոխանցել պահումը։ Հայտարարագիր ներկայացնելու եռամյա ժամկետը կլրանա 2019 թվականի հունիսի 30-ին: Հաշվապահը կներկայացնի թարմացված հաշվետվություն 2019 թվականի առաջին եռամսյակի համար և կհայտարարի դրանում պահում 18 հազար ռուբլու չափով: Բայց նա արդեն երկրորդ եռամսյակի հայտարարագիրը կներկայացնի առանց նշված գումարի։

Կարևոր պահ

3 տարվա ընթացքում ԱԱՀ-ի նվազեցման համար հիմք է հանդիսանում ԵԱՏՄ երկրներից ապրանքների ներմուծումը։ Այնուամենայնիվ, այստեղ կա մեկ սահմանափակում. Բացի օբյեկտները փակցնելու օրվանից, հաշվապահը պետք է հաշվի առնի ներմուծման հայտում հարկի վճարման մասին նշումը դնելու ամսաթիվը։ Եթե ոչ, ապա նվազեցումը չի կարող կիրառվել: Այս մասին ասվում է Ֆինանսների նախարարության թիվ 03-07-13/1/38180 գրության մեջ։.

մասնակի նվազեցում

3 տարվա ընթացքում միևնույն հաշիվ-ապրանքագիրը ԱԱՀ-ի դիմաց կարող է հանվել մաս-մաս, այսինքն՝ տարբեր եռամսյակներում: Այս պատվերը վավեր է. համար

1. Երկարատև կապիտալ շինարարություն. Կապալառուի մեկ հաշիվ-ապրանքագրի համաձայն, հաճախորդը կարող է մաս-մաս հանել ԱԱՀ-նտարբեր հարկային ժամանակաշրջաններ երեք տարվա ընթացքում: Համապատասխան պարզաբանումները զետեղված են Ֆինանսների նախարարության 2016 թվականի թիվ 03-07-10 / 73279 գրությամբ.
2. Ներկրվող ապրանքների ներմուծում Ռուսաստանի Դաշնություն. Բացառություն են կազմում տեղադրման համար նախատեսված հիմնական միջոցները և սարքավորումները: Հաշիվ-ապրանքագրի գործառույթներն այս դեպքերում կատարվում են մաքսային հայտարարագրով, ինչպես նաև ԱԱՀ-ի անդորրագրերով։

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ մաքսային հայտարարագրի համաձայն վճարված ԱԱՀ-ն կարող է ընդունվել նաև մաս-մաս նվազեցման համար՝ սահմանված պայմաններով։

Սակայն այս կանոնը չի կարող կիրառվել բոլոր դեպքերում։ Մասնավորապես, այն վերաբերում է Արվեստի 2-րդ կետում ամրագրված նվազեցումներին: 171 ՆԿ. Երկրորդ, կանոնները չեն գործում գնման դեպքում՝

• Տեղադրման սարքավորում։
• Հիմնական միջոցներ.
• NMA.

Այս ակտիվները գնելիս չի թույլատրվում բաժանման նվազեցում: Մուտքի հարկը պետք է ընդունվի որպես միանվագ։ Այնուամենայնիվ, հաշվապահը կարող է դա անել նաև երեք տարվա ընթացքում՝ սկսած նվազեցման իրավունքի առաջացման պահից։

Լրացուցիչ սահմանափակումներ

Արվեստի 3-14-րդ կետերով նախատեսված հարկային նվազեցումներ: Հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածը, պետք է հայտարարագրվի այն ժամանակահատվածում, երբ հաճախորդը (գնորդը) բավարարել է հատուկ պայմանները։

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ ԱԱՀ-ի ընդունումը չի կարող հետաձգվել.

• նախավճարներից;
• գնորդի կողմից ԱԱՀ վճարելու դեպքում՝ հարկային գործակալ;
• եթե վաճառողը հարկ է գանձել ստացված կանխավճարից;
• եթե գույքը ստացվել էորպես ներդրում կապիտալում և պայմանով, որ փոխանցող տնտեսվարող սուբյեկտը վերականգնել է այդ օբյեկտների հարկը։

Նման սահմանափակումները բխում են Արվեստի 1.1 կետի դրույթներից: 172 ՆԿ. Նրանց աջակցում է նաև ֆինանսների նախարարությունը։

Զրո տոկոսադրույք

Գործնականում անհնար է 0% դրույքաչափով ԱԱՀ-ի հարկման գործողության ընթացքում նվազեցումները փոխանցել ապագա ժամանակաշրջաններին: Սա նշանակում է, որ եթե նպաստի իրավունքը օրենքով սահմանված ժամկետում հաստատվում է փաստաթղթերով, ապա միաժամանակ ներկայացվում է այդ արտադրական գործընթացներում օգտագործվող ծառայությունների, ապրանքների, աշխատանքների հարկը։ Ընդունման պահը հարկային բազայի որոշման օրն է։

Որպես բացառություն այս կանոնից, գործում են ոչ ապրանքային ապրանքների արտահանման հետ կապված գործառնություններ։ Դրանց իրականացման համար ձեռք բերված օբյեկտների մուտքային հարկի նվազեցումը կարող է փոխանցվել նաև ապագա ժամանակաշրջաններին երեք տարվա ընթացքում։

Սխալ հաշվետվության մեջ

Այն ճանաչում է ձեռնարկության ֆինանսատնտեսական գործունեության փաստերի սխալ արտացոլումը հաշվապահական փաստաթղթերում: Եթե կատարված գործարքների մասին որոշ տեղեկություններ ընդհանրապես նշված չեն հաշվետվության մեջ, ապա դա նույնպես համարվում է սխալ։ Այսինքն, եթե հաշվապահը հսկողության, անփութության կամ այլ սուբյեկտիվ պատճառներով սխալ գրառումներ է կատարել, չի արտացոլել գործունեության փաստերը, սխալ է լրացրել ֆինանսական հաշվետվությունները, ապա սխալ է թույլ տվել։ Համապատասխան դրույթներն ամրագրված են PBU 22/2010-ի 2-րդ կետում:

PBU-ի նույն պարբերությունում, այնուամենայնիվ, կա մեկ նշանակալի վերապահում. Մասնավորապես բացթողումներ ու անճշտություններբիզնես գործարքների մասին տեղեկատվությունը արտացոլելիս, որոնք հայտնաբերված են նոր տվյալների ստացման ժամանակ, չեն համարվում հաշվապահական սխալ: Ինչի՞ մասին է սա։ Եթե, օրինակ, կոնտրագենտը տեղեկացնի ընկերությանը, որ նախկինում իրեն ներկայացված առաջնային փաստաթղթերը պարունակում են սխալ տվյալներ, ապա համապատասխան գործողության արտացոլումը հաշվապահական հաշվառման մեջ չի համարվի հաշվապահի սխալ։ Այս դեպքում նա մեղավոր չէ։ Եթե նոր տեղեկատվություն ստանալուց հետո ի հայտ է գալիս տնտեսական ակտիվության փաստ, այն պետք է գրանցվի որպես նոր գործարք, այլ ոչ որպես սխալ։

Ժամադրության դժվարություններ

Ի՞նչ անել, եթե նախնական փաստաթուղթը կազմվել է 2017 թվականին և մուտքագրվել մեկ տարի անց: Այս հարցը կարող եք լուծել այսպես։

Եթե առաջնային փաստաթղթերը ձեռնարկությունն ստացել է մինչև նախորդ ժամանակաշրջանի հաշվետվության հաստատման ամսաթիվը, ծախսերը արտացոլվում են 2017 թվականին: Համապատասխանաբար, հաշվապահը կատարում է հետևյալ գրառումը.

Dt sch. 20 (44, 91.2 և այլն) Կտ. 60 (76 և այլն) - արտացոլված է ընթացիկ ժամանակաշրջանի ծախսերի գումարը:

Եթե փաստաթղթերը ձեռնարկության կողմից ստացվել են հաշվետվության հաստատման օրվանից հետո, ապա գործառնությունն արտացոլվում է հաջորդ՝ 2018թ. Հետագայում ծախսերի արտացոլումը սխալ չի համարվի, քանի որ կողմը հետաձգում է անհրաժեշտ փաստաթղթերը:

Եթե ծախսերն ազդում են գործունեության ֆինանսական արդյունքների վրա, դրանք պետք է ներառվեն այլ ծախսերի մեջ: Այս դեպքում հաշվապահությունում կատարվում է գրառում՝

Dt sch. 91,2 Կտ ք. 60 (76 և այլն) - նախորդ ժամանակաշրջանների կորուստների չափի արտացոլում:

Եթե ծախսերը չեն ազդում ֆինանսական արդյունքների վրա, դրանք արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ այնպես, կարծես առաջնային փաստաթղթերը ստացվել են ժ.ձեռնարկել ժամանակին:

Dt sch. 20 (08 և այլն) Կտ ք. 60 (76 և այլն) - անցյալ ժամանակաշրջանների ծախսերի չափի արտացոլում:

Վճարման առանձնահատկություններ

Եթե հարկային ժամանակաշրջանի վերջում պարզվի, որ նվազեցումների գումարը ավելի մեծ է, քան հարկման օբյեկտ ճանաչված գործարքների համար հաշվարկված հարկի գումարը, ապա տարբերությունը ենթակա է փոխհատուցման (վերադարձման, հաշվանցման) վճարող։

Տնտեսվարող սուբյեկտի կողմից հայտարարագիրը ներկայացնելուց հետո IFTS փորձագետները կգնահատեն փոխհատուցման համար պահանջվող գումարի վավերականությունը: Դրա համար կատարվում է ֆոնային ստուգում։ Այն ավարտելուց հետո՝ մեկ շաբաթվա ընթացքում, վերահսկող մարմինը պետք է որոշի համապատասխան գումարների փոխհատուցում, եթե խախտումներ չեն հայտնաբերվել։

Սխալներ հայտնաբերելու, հարկային օրենսդրությանը չհամապատասխանելու փաստերի դեպքում կազմվում է ակտ. Ստուգման այլ նյութերի հետ միասին սույն փաստաթուղթը ներկայացվում է ստուգումն իրականացրած հարկային տեսչության պետին: Դրանց քննարկման արդյունքների հիման վրա IFTS-ի ղեկավարը որոշում է կատարված խախտումների համար վճարողին պատասխանատվության ենթարկելու (չբերելու) հարցը։ Դրա հետ մեկտեղ պետք է կայացվի հետևյալ որոշումներից մեկը՝

• Հարկը ամբողջությամբ վերադարձրեք։
• Հրաժարվել փոխհատուցումից.
• Վճարեք պահանջվող գումարի մի մասը։

Հարկերի կամ այլ պարտադիր վճարումների գծով բյուջեի պարտքերի, վճարման ենթակա կամ վերադարձման ենթակա տույժերի (տույժերի) պարտքերի դեպքում Դաշնային հարկային ծառայությունը ինքնուրույն հաշվարկում է այդ պարտքերի դիմաց փոխհատուցվող գումարները::