Աուդիտորական ռիսկի աուդիտի գնահատում. տեսակներ, մեթոդներ, հաշվարկ

2026 Հեղինակ: Howard Calhoun | calhoun@techconfronts.com. Վերջին փոփոխված: 2025-01-24 13:18:01

Բիզնեսի զարգացման և առևտրային ձեռնարկությունների այսօրվա աշխարհում արտաքին աուդիտի ծառայություններն ավելի ու ավելի կարևոր են դառնում: Աուդիտորական գործունեությունը որոշակի ընկերության կողմից իրականացվող բիզնես ընթացակարգերի օրինականությունը վերահսկելու անբաժանելի տարր է: Հետևաբար, աուդիտը, որպես իրավաբանական անձի ֆինանսական վիճակի երրորդ կողմի աուդիտոր-մասնագետների կողմից անկախ ոչ գերատեսչական աուդիտի հիմնարար սկզբունք, նպատակաուղղված է առաջարկական կարծիք արտահայտելու ֆինանսական և տնտեսական կողմի բարելավման և օպտիմալացման վերաբերյալ: ընկերության զարգացում։

Աուդիտը նշանավորվեց հիմնական նպատակի իրագործմամբ՝ աուդիտի ենթարկվող անձի հաշվետվությունների (և ֆինանսական և հաշվապահական) հավաստիության և գործող օրենսդրությանը հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգի համապատասխանության վերաբերյալ անկախ կարծիքի արտահայտմամբ։ Ռուսաստանի Դաշնության. Աուդիտի հիմնական տնտեսական էությունն էֆինանսական հաշվետվություններից օգտվողների աճող կարիքները փորձագետների կողմից դրա հուսալիության որակական գնահատման մեջ: Այս առումով կարևոր ասպեկտ է աուդիտի ռիսկի աուդիտի գնահատումը, դրա իրականացման մեթոդները և իրականացման մեթոդները: Բայց դրա համար արժե ծանոթանալ աուդիտի ռիսկի հայեցակարգին:

Աուդիտի ռիսկ

Լայն իմաստով աուդիտորական ռիսկը ենթադրում է անկախ աուդիտորի՝ ֆինանսական հաշվետվությունների բովանդակության էական խեղաթյուրումների պատճառով սխալ հաշվարկների հիման վրա կեղծ (սխալ) կարծիք հայտնելու հնարավորությունը: Աուդիտի գործընթացը բնութագրվում է օբյեկտիվ հանգամանքների պատճառով սխալ (սխալ) եզրակացություն տալու իր բնորոշ ռիսկով, որոնք ուղղակիորեն ազդում են պլանավորված կամ չհայտարարված աուդիտի անցկացման վրա: Այլ կերպ ասած, սա այն պատասխանատվությունն է, որը ստանձնում է աուդիտորը արտաքին հաշվետվություններում պարունակվող տեղեկատվության ամբողջական և բաց հավաստիության վերաբերյալ կարծիք հայտնելիս, թեև իրականում կարող են լինել սխալներ և բացթողումներ, որոնք տեղի են ունեցել, բայց ուշադրության չեն արժանացել: տեսուչի.

Միևնույն ժամանակ ռիսկերը առանձնանում են հետևյալ ոլորտներում.

• Աուդիտորի մասնագիտական կարողություն. նշանակում է, որ յուրաքանչյուր կոնկրետ ձեռնարկության տրամադրվում է մասնագետ՝ հաշվի առնելով աուդիտի ենթարկված ընկերության ընտրության խիստ մոտեցումը, նրա հեղինակությունը, ազնվությունն ու ազնվությունը, ինչպես նաև իրականացվող գործառնությունների ռիսկայնության աստիճանը: այս ընկերության կողմից։
• Հաճախորդների ակնկալիքներ. միշտ կա վտանգ, որ առևտրային աուդիտորական ընկերության կողմից ներկայացված վերահսկողության և աուդիտի ծառայությունը կարող է չհամապատասխանել պահանջներինհաճախորդի ընկերություն: Բնական է նաև, որ այն դեպքերում, երբ ընտրված աուդիտորական կազմակերպությունը չի արդարացրել հաճախորդի ակնկալիքները, վերջինս իրավունք ունի հետագայում հրաժարվել իր ծառայություններից։
• Աուդիտի որակը - ենթադրում է, որ աուդիտորական ծառայության եզրակացությունը կարող է սխալ լինել ցանկացած օբյեկտիվ պատճառներով: Սա կարող է լինել տնտեսվարող սուբյեկտի ֆինանսական հաշվետվություններում էական սխալների բացահայտման ձախողումը կամ դրա ապացուցված արժանահավատությունը հաստատելուց հետո խեղաթյուրումը: Սա կոչվում է աուդիտի ռիսկ: Գնահատման մեթոդոլոգիան այս դեպքում կարող է որոշվել կոնկրետ իրավիճակային ցուցանիշների հիման վրա։

Կանոնակարգ

Օրենսդրական մակարդակում աուդիտորական ռիսկի հասկացությունը նկարագրված է «Աուդիտի ենթարկվող անձի կողմից իրականացվող աուդիտի ռիսկերի գնահատման և ներքին վերահսկողության մասին» թիվ 8 Դաշնային կանոնի (Ստանդարտ) մակարդակով սահմանված պահանջներում: Սույն օրենսդրական ակտը հաստատվել է ՌԴ կառավարության 04.07.2003թ. 405 թվով որոշմամբ: Ելնելով այս կանոնի բովանդակությունից՝ աուդիտորը պարտավորվում է օգտագործել իր մասնագիտական դատողությունը՝ օբյեկտիվորեն գնահատելու աուդիտորական ռիսկերը: Միևնույն ժամանակ, նա պետք է մշակի այն վերահսկողության և աուդիտի ընթացակարգերը, որոնք անհրաժեշտ են սխալների մակարդակը ընդունելի մակարդակի հասցնելու համար: Հատուկ արժեքը, որը ճանաչվում է որպես ընդունելի ցածր, սույն որոշմամբ սահմանված չէ: Բայց գործնականում սա համարվում է 5% մակարդակ։ Պարզ ասած, հարյուր ստորագրված հաշվետվություններից հինգ աուդիտորական դատողություններ հաճախ են լինումպարունակում է աղավաղված, ոչ ճիշտ տեղեկատվություն վիճելի հարցերի վերաբերյալ: Սխալ պատկերացումների ավելի բարձր մակարդակը կարող է բացասաբար ազդել որոշակի աուդիտորական ընկերության մրցունակության վրա:

Աուդիտի ռիսկի ազդեցության գործոններ

Սխալ կամ ոչ ճիշտ եզրակացություն տալու ախտաբանական վտանգների գնահատման օրինակները հանգում են նրան, որ ամեն ինչ կախված է ռիսկի տեսակից։ Իր հերթին, դրանցից յուրաքանչյուրն առաջանում է առանձին իրավիճակների հիման վրա, որոնք նպաստում են նրան, որ անկախ աուդիտորը սխալ է թույլ տալիս, անտեսում է, բաց է թողնում խեղաթյուրումը: Օրինակ, հետևյալ գործոնները համարվում են աուդիտի ռիսկերի առաջացման վրա ազդող գործոններ.

• ներքին աուդիտորի որակավորման անբավարար մակարդակ;
• կարճաժամկետ փորձ արտաքին աուդիտում;
• աշխատանք նեղ առանձնահատկություններով (մեկ աուդիտի ուղղություն), որը թույլ չի տալիս համապարփակ զարգացում և որակավորում աուդիտի այլ ոլորտներում;
• ղեկավարության անփույթ վերաբերմունքը պլանավորված ներքին աուդիտի նկատմամբ;
• տնտեսական բովանդակության հատուկ գրականության բացակայություն՝ հաշվապահական և հարկային հաշվառման աուդիտի առանձնահատկություններով;
• որոշակի ժամկետով պլանային ստուգումների անկանոն կազմում և իրականացում;
• Առաջնորդության անգործությունը հաշվապահական հաշվառման խնդրահարույց ոլորտներում ստուգումների նկատմամբ։

AP գնահատման մեթոդներ

Աուդիտի միջազգային ստանդարտները (ԱՄՍ) աուդիտորական ռիսկի գնահատման և դրա իրականացման մեթոդաբանության մեջ հիմնված են գնահատման հիմնական կետերի վրա՝ հիմնված որոշակի ոլորտի վրա:ստուգումներ. Այսպիսով, նախադրյալների և հաշվետվությունների մակարդակից ելնելով, աուդիտորներն առաջնորդվում են թիվ 315 միջազգային ստանդարտի 5-րդ կետով: Կատարված գործառնությունների տեսակների հիման վրա մասնագետն օգտագործում է ԱՄՍ 315-ի 25-րդ և 26-րդ պարագրաֆները, իսկ եթե խոսքը բիզնեսի մասին է. գործընթացները և, համապատասխանաբար, բիզնես ռիսկերը, հաշվի են առնվում նույն ստանդարտի 11, 37 և 40 կետերը։

Աուդիտի ռիսկի գնահատման մեթոդներն իրենց հերթին բաժանվում են քանակականի և որակականի։

Առաջինը ներառում է աուդիտի ընթացքում ստացված տեղեկատվության խեղաթյուրման կամ սխալ մեկնաբանման առկա ռիսկի հաշվարկը, որը հիմնված է բոլոր առկա ռիսկերի ընդհանուր ավելացման վրա: Երկրորդ մեթոդը բխում է այն ցուցանիշներից, որոնք թվերով չեն արտահայտվում, այլ նաև այս կամ այն կերպ ազդում են ստուգման իրականացման վրա։ Օրինակ, աուդիտորը աուդիտորական գործունեության ընթացքում հիմնված է գնահատման երեք հիմնական աստիճանների վրա՝ ցածր, միջին, բարձր: Միաժամանակ նա հաշվի է առնում աուդիտի ենթարկվող ընկերության գլխավոր հաշվապահի որակավորումն ու փորձը, նրա և օգնականների ծանրաբեռնվածությունը, բիզնեսի մասշտաբները, կառավարման առանձնահատկությունները և այլն։ Վերոնշյալից որոշ գործոններ գնահատվում են ցածր, իսկ մյուսները՝ միջին կամ բարձր: Իհարկե, նման գնահատման պլանի դեպքում միշտ կա սուբյեկտիվության տարր։ Բայց աուդիտորական գործունեության արդյունքների ամփոփման այս տեսակ մեթոդը դեռևս տեղի է ունենում և շարունակում է ակտիվորեն կիրառվել աուդիտորական կազմակերպությունների կողմից:

Այսպիսով, կարգավորող մարմնի վճռի վրա կարող են ազդել ոչ միայն քանակական ցուցանիշները, այլ նաև ուղեկցող նրբությունները.հաշվի են առնվում կոնկրետ ընկերության գործունեության մեթոդաբանական ուսումնասիրության ժամանակ, քանի որ հաճախ շատ բան կախված է դրանցից:

Ռիսկերի տեսակները և հաշվարկման բանաձևը

Յուրաքանչյուր փորձառու ձեռնարկատեր, ով բիզնես է անում ավելի քան մեկ տարի, գիտի, որ աուդիտորական ռիսկը ներառում է իր մի քանի ենթատեսակներ: Այսպիսով, բնածին սպառնալիքները, վերահսկողության ռիսկը և չհայտնաբերման վտանգը համարվում են այս երևույթի պարտադիր բաղադրիչները: Մասնագետը պարտավոր է նախնական պլանավորման փուլում գնահատել աուդիտի ռիսկը: Արդեն աուդիտի ընթացքում նա լրացուցիչ տեղեկատվություն է ստանում աուդիտի ենթարկված օբյեկտի մասին և կարող է փոփոխություններ կատարել իր գնահատման մեջ, որը ստացվել է նախապատրաստական փուլում։

Աուդիտորական ռիսկի հաշվարկն իրականացվում է ըստ բանաձևի՝

- OAR=HP+RN+RSK, որտեղ՝

OAR - ընդհանուր աուդիտի ռիսկ, NR - բնորոշ ռիսկեր, RN - չհայտնաբերման ռիսկ, RSK - վերահսկել ռիսկը:

Ներբնական ռիսկ

Պոտենցիալ սպառնալիքների ընդհանուր ցանկի այս մասը բնութագրում է հաշվապահական հաշվառման հաշվեկշռի մնացորդային գումարների զգայունությունը էական խեղաթյուրումների նկատմամբ, որոնք առաջանում են աուդիտի գնահատման ժամանակ ձեռնարկության կողմից պատշաճ ներքին վերահսկողություն չկատարելու պատճառով: Տվյալ դեպքում դրա վերլուծության ռիսկը և աուդիտի մեթոդները հիմնված են ուղղակի գործընթացից դրա անօտարելիության վրա. դա նշանակում է, որ բոլոր հնարավոր պոտենցիալ սպառնալիքներից ստուգման ընթացակարգը ուղեկցվում է տվյալների սխալի հնարավորությամբ:

Հիմք ընդունելով Դաշնային կանոնների դրույթները(ստանդարտ) թիվ 8, որը նկարագրում է աուդիտի ռիսկի հայեցակարգը, տեսակները և գնահատումը, մասնագետ-աուդիտորը միջոցներ է ձեռնարկում ընդհանուր աուդիտի պլան մշակելու համար: Նա նաև զբաղվում է աուդիտի ծրագրի կազմում։

Գլխավոր պլանը նախատեսում է աուդիտորական կարծիքի ձևավորում աուդիտորական ռիսկի բաղադրիչների գնահատման վերաբերյալ, այսինքն՝ այս դեպքում ֆինանսական հաշվետվությունների վերաբերյալ տեղեկատվությունը ուսումնասիրելիս նա հենվում է իր մասնագիտական դատողության վրա։. Այս դեպքում պարտադիր է հաշվի առնել՝

• Աուդիտի ենթարկվող անձի կառավարման փորձի խորությունը և տևողությունը, ինչպես նաև կառավարման անձնակազմի ռոտացիաները որոշակի ժամանակահատվածում:
• Ձեռնարկատիրոջ գործունեության տեսակը և տեսակը.
• Արտաքին և ներքին գործոններ, որոնք ուղղակիորեն ազդում են շուկայի այն հատվածի վրա, որտեղ աուդիտի ենթարկված ընկերությունն իրականացնում է իր ձեռնարկատիրական գործառույթները:

Իր հերթին, աուդիտորի ընդհանուր ծրագիրը փոխկապակցված է աուդիտի ռիսկի գնահատման օբյեկտի և հնարավոր անհամապատասխանությունների պատճառների հետ: Ուստի մասնագետը պետք է գնահատված ցուցանիշները համեմատի իրականի հետ՝ նախապես ենթադրելով, որ այս առումով բնորոշ ռիսկը միանշանակ բարձր է լինելու։ Կրկին, աուդիտն իրականացնելիս աուդիտորը կհիմնվի իր մասնագիտական դատողության վրա՝ հաշվի առնելով հետևյալ գործոնները.

• Աուդիտի ենթարկված ձեռնարկության հաշվապահական հաշվառման տեղեկատվականությունը, որը կարող է խեղաթյուրվել որևէ պատճառով;
• դժվարություններ բիզնես գործարքների և այլ իրադարձությունների հաշվառման որոշակի հատվածներում, որոնք հաճախ պահանջում են.ներգրավել փորձագետ մարդու;
• սուբյեկտիվ դատողության գործոն, որն անհրաժեշտ է աուդիտի ենթարկված հաճախորդի հաշվապահական մնացորդի ակնկալվող ճիշտ արժեքի հետ ճիշտ համեմատելու համար;
• ակտիվներ կորստի կամ յուրացման վտանգի տակ;
• Հաշվետու ժամանակաշրջանի ավարտի առանձնահատկությունները, որոնք հաճախ ուղեկցվում են ֆրիլանս և բարդ բիզնես գործարքների ավարտով;
• ընթացակարգերի առկայություն, որոնք սովորաբար չեն ազդում սովորական ստանդարտ մշակման վրա:

Այսպիսով, ներհատուկ ռիսկը բնութագրվում է աուդիտի ենթարկվող ընկերության հաշվապահական հաշիվներում միջոցների մնացորդների սխալ ներկայացման հնարավորությամբ: Եվ ամենակարևորը, այս անհամապատասխանությունները կարող են էական լինել:

Նյութական մակարդակ

Հաշվի առնելով այն փաստը, որ աուդիտորական գործունեության նպատակային ուղղվածությունը սերտորեն սահմանակից է աուդիտի ենթարկված անձի հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների հավաստիության և ճշմարտացիության գնահատմանը, պետք է հասկանալ, որ դրա իրականացման ընթացքում. իր աշխատանքը, աուդիտորը պարտավոր չէ հաստատել այս հաշվետվությունը և դրա հավաստիությունը բացարձակ և անսասան ճշգրտությամբ: Սա նշանակում է, որ կանոնակարգը սահմանում է աուդիտի ենթարկվող ընկերության հաշվետվության ցուցանիշների այնպիսի հնարավոր ճշգրտություն, որը որակավորված օգտագործողին հնարավորություն է տալիս ճիշտ եզրակացություններ անել և համապատասխան տնտեսապես հիմնավորված որոշումներ կայացնել: Այս դեպքում հսկայական դեր է խաղում նյութականության մակարդակի հաստատումը։ Աուդիտի ռիսկի գնահատում և մեթոդների կատարելագործումՍպասվող սխալ դատողությունների գնահատումը կատարվում է՝ հասկանալով, թե որքան լուրջ են հնարավոր շեղումները:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ աուդիտի ընթացքում բացահայտված տեղեկատվության էականությունը տեղեկատվության հատկությունն է՝ ազդելու այս տեղեկատվության արտաքին օգտագործողների կողմից տնտեսական որոշումների ընդունման վրա: Նյութականությունն ինքնին ներառում է իր բովանդակության մեջ երկու ասպեկտների ներառում՝ քանակական և որակական:

Քանակականը վերլուծված ցուցանիշների համեմատություն է նորմատիվ տվյալների հետ՝ ենթադրելով հաշվարկային գործողությունների իրականացում՝ որոշ գործակիցներ, գումարներ, ծախսերի ծավալներ համապատասխան պլանավորված և չնախատեսված ծախսերի համար և այլն։։

Աուդիտորական ռիսկի գնահատման օրինակով էականության մակարդակը կանխորոշելու որակական գործոնը (համապատասխանաբար նաև հաշվապահական հաշվառումը) օգտագործվում է հիմնականում կոնկրետ տեղեկատվության հնարավոր բացահայտման աստիճանը գնահատելու համար: Որպես կանոն, նման դեպքերում քանակական գնահատում չի կիրառվում, իսկ որակական կողմն այս դեպքում անփոխարինելի մեթոդ է հաշվապահական հաշվառման ընթացքում ձեռք բերված տեղեկատվության իսկությունն ու հավաստիությունը պարզելու համար: Սա ներառում է գործոններ՝ աուդիտորի կողմից հայտնաբերված խախտումների էականության մակարդակի գնահատման մեջ՝ առնչվող օրենսդրական և կարգավորող փաստաթղթերի պահանջներին այն պահին, երբ տնտեսվարող սուբյեկտը զբաղվում է բիզնեսով:

Հատկանշական է, որ տեղեկատվության էականությունն է, որ անմիջական դեր է խաղում չբացահայտման ռիսկերի առաջացման գործում։

Չհայտնաբերման ռիսկ

Աուդիտի միջազգային ստանդարտներնախատեսել ձեռնարկությունում իրականացվող աուդիտի այս ասպեկտի հատուկ սահմանումը: Այսպիսով, համաձայն ԱՄՍ-ի, չհայտնաբերման աուդիտորական ռիսկի գնահատումը հնարավորություն է տալիս, որ կոնկրետ աուդիտորական գործողությունների իրականացումը և ապացույցների բազայի պատշաճ հավաքումը թույլ չտան բացահայտել այն սխալները, որոնք կարող են գերազանցել թույլատրելի մակարդակը: Այսինքն՝ դա աուդիտորի աշխատանքի որակի ու արդյունավետության մի տեսակ ցուցիչ է։ Բայց հարկ է նշել, որ այս ցուցանիշը ուղիղ համեմատական է աուդիտի անցկացման որոշակի ընթացակարգին, ներկայացուցչական նմուշի ստեղծմանը, բավարար և անհրաժեշտ աուդիտորական ընթացակարգերի կիրառմանը, ինչպես նաև աուդիտորական ընկերության մասնագետների որակավորումն արտացոլող գործոններին: և աուդիտի ենթարկված տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարության հետ նրանց նախնական ծանոթության մակարդակը։

Հենվելով աուդիտորական ռիսկի աուդիտի գնահատման վրա, որի կենտրոնն ու նշաձողը ուղղակիորեն աուդիտորական կազմակերպության հուսալիությունը, որակն ու անկողմնակալությունն է, կարելի է դատել չբացահայտման ռիսկի աճի աստիճանի մասին: Աուդիտորը պետք է բացահայտի այն իր աշխատանքում և հետագայում փորձի նվազագույնի հասցնել այն՝ պլանավորելով համապատասխան աուդիտորական ընթացակարգեր: Եթե խոսենք այս ասպեկտի մասին՝ համեմատած հսկողության կամ ֆերմայում ռիսկի հետ, որի մակարդակը հնարավոր է միայն գնահատել, ապա չհայտնաբերման ռիսկը կարող է վերահսկվել՝ փոխելով առանձին իրականացվող էական ստուգումների բնույթը, ժամկետները և չափը։. Այսինքն՝ այդ ռիսկերի վրա կարելի է ազդել։

Բայց կա նաև հակադարձ կապ այս համեմատությունների միջև:

• Եթե ներքին և վերահսկողական ռիսկերը բարձր են, ապա դրանց աճը պարտավորեցնում է աուդիտորին ապահովել, որ աուդիտն իրականացվի այնպես, որ հնարավորինս նվազագույնի հասցվի հայտնաբերման ռիսկի չափը, դրանով իսկ նեղացնելով ընդհանուրի սահմանները: աուդիտի ռիսկը ընդունելի մակարդակի:
• Եթե վերահսկողության ռիսկը և ներտնտեսական ռիսկը ցածր են, դա թույլ է տալիս աուդիտորին իրավունք ունենալ ստանձնելու մի փոքր ավելի բարձր հայտնաբերման ռիսկ՝ միաժամանակ ընդունելի և համարժեք արժեք ստանալով ընդհանուր աուդիտորական ռիսկի արժեքը:

Աուդիտի գնահատումն իրականացվում է խեղաթյուրումները բացահայտելու և դրանց էականության աստիճանը որոշելու նպատակով: Այսպիսով, ամփոփելով աուդիտի ընթացքում այս տեսակի աուդիտի սպառնալիքները, մենք կարող ենք միանգամայն տրամաբանական եզրակացություն անել. Աուդիտորական ռիսկի բաղադրիչները գնահատելիս վերահսկման միջոցները հնարավորություն չեն տալիս հայտնաբերել հաշվեկշռում մնացորդների այս կամ այն խեղաթյուրումը և գործառնությունների այլ խմբերի փոփոխությունները, անհամապատասխանությունները, որոնցում միասին կամ առանձին-առանձին կարող են էական համարվել: Բայց միևնույն ժամանակ, մարդկային գործոնը և աուդիտորի գործողությունները մնում են կարևոր օղակ, որը կարող է փոփոխվել՝ կախված նրա հմտությունների, փորձի և որակավորումների մակարդակից:

Աուդիտորական սուբյեկտիվիզմ

Ներքին վերահսկողության ռիսկի մակարդակը որոշվում է ֆինանսական և հաշվապահական մակարդակում գործող կազմակերպական կառույցների կարողությամբ.հաշվապահական հաշվառում, հայտնաբերել և հակազդել ոչ ճշգրիտ տվյալների առաջացմանն ու օգտագործմանը: Այսպիսով, «Էականության և աուդիտի ռիսկի մասին» աուդիտի կանոնը, որը հաստատվել է Ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի մարտի 16-ի թիվ 24 որոշմամբ, սահմանում է այս ռիսկը որպես երեք առավել նշանակալիցներից մեկը։

Քանի որ մարդկային ազդեցության և հատկապես տնտեսական գործունեության յուրաքանչյուր ոլորտ կապված է ոչ ամբողջական տեղեկատվության ռեժիմով համապատասխան որոշումների ուղղակի ընդունման հետ, արդյունքում առաջանում են որոշ սպառնալիքներ։ Որոշակի ռիսկեր առաջանում են նաև աուդիտի ընթացքում: Հենց սա հաշվի առնելով, որ մասնագետի կարևորագույն խնդիրներից է համարվում բավարար ապացույցների բազայի հավաքումը, որպեսզի արտահայտի իր կարծիքն այն մասին, որ աուդիտի ենթարկվող անձի հաշվապահական հաշվառումը կամ ֆինանսական հաշվետվությունները կազմվում են համաձայն ս. ընդհանուր ընդունված սկզբունքներ և պրակտիկա և արտացոլում է արդար և ճիշտ տեսակետ, որը չի պարունակում որևէ անճշտություն և խեղաթյուրում:

Բայց այս սահմանման մեջ կան որոշ նրբերանգներ: Ի վերջո, աուդիտորը չի կարող հաստատել հաճախորդի կողմից կնքված բացարձակապես յուրաքանչյուր գործարք: Նա ոչինչ չի կարող անել, քան պարզապես իր կարծիքը հայտնել՝ դրա օբյեկտիվության և կոռեկտության նկատմամբ որոշակի վստահությամբ։ Եվ հետեւաբար, միշտ կա որոշակի ռիսկ, որի պատճառով աուդիտի ընթացքում չի հայտնաբերվել որոշակի էական անճշտություն կամ տվյալների խեղաթյուրում։ Այդ իսկ պատճառով աուդիտի ռիսկը համարվում է որակի չափանիշ աուդիտի տեսուչի համար: Եվ դա է պատճառը, որ ցանկացած աուդիտորի գնահատականը հիմնված է նրա մասնագիտական կարծիքի վրա։

Վերահսկիչ ռիսկ

Աուդիտի ենթարկվող ձեռնարկությունում անորակ ստուգման կամ վերանայման հնարավոր սպառնալիքների երրորդ ենթատեսակը վերահսկողության ռիսկն է: Պարզ ասած, սա աուդիտորի կողմից որոշված սուբյեկտիվ հավանականությունն է, որ բիզնես-օբյեկտում առկա հաշվապահական համակարգերը կատարյալ չեն, և ներքին վերահսկողությունը միշտ չէ, որ նպաստում է ընդհանուր կամ առանձին նշանակալի խախտումների ժամանակին հայտնաբերմանը և ուղղմանը: Ինչպես նաև ոչ միշտ է, որ ներքին վերահսկողությունը կարող է կանխել նման խեղաթյուրումների առաջացումը:

Ի թիվս այլ բաների, ելնելով վերահսկողության ռիսկից, բացահայտվում է հաշվապահական հաշվառման բաժնի կողմից տրամադրվող տեղեկատվության հավաստիության աստիճանը։ Այն գնահատելու համար հիմնականում օգտագործվում են հատուկ բնույթի աուդիտի ընթացակարգեր, որոնք իրականացվում են թեստավորման տեսքով։

Ինչի՞ համար են թեստերը.

• Նրանք ի վիճակի են համոզել աուդիտորին ձեռնարկության կողմից մատուցված աշխատանքի հուսալիության մեջ և ուղղված է հաշվապահական և ֆինանսական հաշվառման վերահսկիչ ընթացակարգերի իրականացմանը. բիզնես վարելու հիմնարար ասպեկտներ, որոնք հաճախ խեղաթյուրված են:
• Նրանց օգնությամբ աուդիտորը պարզում է, թե արդյոք նման միջոցներն արդյունավետորեն իրականացվում են ֆինանսական հաշվետվությունների էական խախտումների առաջացումը կանխելու համար:
• Թեստավորումը կարող է որոշել, թե արդյոք վերահսկիչները հավասարապես արդյունավետ են գործում ողջ հաշվետու ժամանակաշրջանում:

Բացի այս, թեստավորումը ներառում է`

• Բիզնեսի ֆինանսական գործարքներն արտացոլող գրառումների պաշտոնական վերանայում և, այս առումով, աուդիտորական հաստատման ստացում, որ վերահսկիչները գործել և գործել են իրենց առավելագույն ներուժով:
• Հարցաքննություններ և գործարքների մշակման դիտարկում՝ ստուգումների ապացուցված իրագործելիություն ձեռք բերելու համար այն դեպքերում, երբ հնարավոր չէ դրա ուղղակի փաստաթղթային ապացույցներ ձեռք բերել։
• Աուդիտորական այլ ընթացակարգերի արդյունքները, որոնք տվյալներ են տրամադրում տարբեր վերահսկողության կատարման վերաբերյալ:

Ավելին, ստուգումների թեստավորման արդյունավետությունը վերլուծելիս և էականության սանդղակով աուդիտորական ռիսկը գնահատելիս, աուդիտորը պետք է հատուկ ուշադրություն դարձնի այն փաստին, որ այդ վերահսկողություններից մի քանիսը կարող են բավականին արդյունավետ լինել ընդհանուր առմամբ, բայց ոչ առանձին-առանձին: որոշակի ժամանակահատվածներ. Ի՞նչը կարող է դա պատճառել:

• Վերահսկողության այս կամ այն միջոցների անարդյունավետության վրա կարող է ազդել աուդիտի որոշակի ոլորտի իրականացման համար պատասխանատու հաշվապահի հիվանդությունը, արձակուրդը կամ այլ տեսակի կարճաժամկետ բացակայությունը:
• Սա կարող է լինել նաև որոշակի տնտեսվարող սուբյեկտի հաշվապահական հաշվառման բաժնի աշխատանքի առանձնահատկությունը, որն արտացոլում է աշխատանքի ժամանակաշրջանների սեզոնայնությունը բարձր ինտենսիվության պայմաններում:
• Հնարավոր են միանգամյա, մեկուսացված կամ պատահական սխալներ, որոնք թույլ են տալիս մասնագետները իրենց աշխատանքի ոլորտներում:

Ճիշտ վերանայման իմաստն այն է, որ աուդիտորը պետք էնայեք ստուգումը համապարփակ՝ ապահովելով բոլոր հնարավոր գործոնները, որոնք կարող են ազդել աուդիտի ուսումնասիրության արդյունքների վրա: Այսպիսով, նրա հիմնական թիրախները ներառում են թեստավորման վերահսկման բացասական արդյունքների վերլուծության անհրաժեշտությունը, որոնք ճշգրտվում են այս հատկանիշների պլանավորման մեջ: Իրավասու մասնագետը սկզբում տեսնում է ձեռնարկությունում հնարավոր խնդրահարույց ոլորտները, և իր փորձի շնորհիվ նա հաճախ է հայտնաբերում թերություններ և աղավաղումներ իր աուդիտի բնազդի շնորհիվ:

Եզրակացության փոխարեն

Կարևոր է նշել, որ աուդիտորը պարտադիր թեստավորում է իրականացնում գրեթե բոլոր ստանդարտ դեպքերում, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ նա պետք է բարձր գնահատի վերահսկողության ռիսկը: Արդյունքում, երբ աուդիտորը նախապատրաստում է վերանայման վերջնական փուլը՝ իր կարծիքի հրապարակմամբ, նա պետք է հատուկ ուշադրություն դարձնի այն վերահսկողությանը, որոնք կլինեն նրա եզրակացություններում՝ ապացույցների բազայի կարևոր փաստարկների և ասպեկտների տեսքով: Հետևաբար, որքան շատ նա ծրագրում է իր որոշման մեջ հիմնվել դրանց վրա, այնքան ավելի ուշադիր պետք է ուսումնասիրի դրանց արդյունավետությունը, հուսալիությունը և վավերականությունը:

Մեկ այլ հետաքրքիր կետ. պլանային աուդիտ իրականացնելիս աուդիտորն իրավունք ունի հիմնվել նախորդ ժամանակաշրջանների տեղեկատվական բազայի վրա: Այնուամենայնիվ, այստեղ դուք նաև պետք է համոզվեք, որ վաղ շրջանում կատարված ռիսկերի գնահատումը վավեր է նաև ընթացիկ տարվա համար: