2024 Հեղինակ: Howard Calhoun | [email protected]. Վերջին փոփոխված: 2024-01-17 18:55
Համաձայն PBU 18/02, 2003 թվականից հաշվապահական հաշվառումը պետք է արտացոլի հաշվապահական և հարկային հաշվառման միջև անհամապատասխանությունից առաջացող գումարները: Արտադրական ձեռնարկություններում այս պահանջը բավականին դժվար է կատարել։ Խնդիրները կապված են պատրաստի ապրանքների և WIP-ի գնահատման կանոնների տարբերության հետ: Եկեք մանրամասն քննարկենք հաշվապահական և հարկային հաշվառման որոշ առանձնահատկություններ:
Ընդհանուր տեղեկություններ
Գլ. Հարկային օրենսգրքի 25-ը սահմանում է պատրաստի արտադրանքի և WIP-ի գնահատման կարգը: Այն զգալիորեն տարբերվում է հաշվապահական հաշվառման կանոններից: Հիմնական հաշվառումն իրականացվում է Կանոնների 64-րդ և 59-րդ կետերի համաձայն՝ հաստատված Ֆինանսների նախարարության 29.07.1998թ. թիվ 34n հրամանով։։
Ձեռնարկությունը կարող է ընտրել վարչական և առևտրային ծախսերի ճանաչման կարգը՝ համաձայն PBU 10/99-ի 9-րդ կետի: ATհարկային հաշվառումը (ՀՀ) նման հնարավորություն չունի։ Հարկային օրենսգրքի 319-րդ հոդվածը սահմանում է կազմակերպությունների առանձին կատեգորիաների գնահատման 3 մեթոդ։
Հաշվապահական և հարկային հաշվառման միջև այս տարբերության պատճառով ձեռնարկությունը պետք է վերանայի ընթացիկ ժամանակաշրջանի ծախսերը՝ նվազեցնելով դիրքերը, որոնց համար բացահայտվում են NU-ի հետ տարբերությունները: Կազմակերպությունը կարող է փոփոխել հաշվապահական հաշվառման գնահատման մեթոդները՝ փորձելով հնարավորինս հարմարեցնել այն Հարկային օրենսգրքի կանոններին։
Խնդրի հնարավոր լուծումներ
Հնարավոր է նվազագույնի հասցնել հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման տարբերությունը` օգտագործելով կառավարման և առևտրային ծախսերի դուրսգրումները ուղղակիորեն ընթացիկ ժամանակաշրջանում վաճառված ապրանքների ինքնարժեքին: Փաստն այն է, որ այդ ծախսերի կազմը գրեթե նույնն է, ինչ NU-ում այլ անուղղակի ծախսերի կազմը: Ընտրելով ծախսերի հաշվառման այս տարբերակը՝ բիզնեսը կարող է միանգամից մի քանի խնդիր լուծել։
Առաջին հերթին կազմակերպությունը կկարողանա վերացնել հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման անուղղակի ծախսերի միջև առաջացող ժամանակավոր տարբերությունները: NU-ի արտադրական գործարանում արտադրանքի արտադրության և վաճառքի անուղղակի ծախսերն ամբողջությամբ ծախսվում են ընթացիկ ժամանակաշրջանում: Համապատասխան դրույթը ամրագրված է Հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածով 2-րդ կետով..
Եթե դուք չեք օգտագործում վերը նշված տարբերակը, վարչական և առևտրային ծախսերը պետք է վերագրվեն WIP-ի և պատրաստի արտադրանքի արժեքի ձևավորման հետ կապված ծախսերին: Ընդ որում, դրանց մեծ մասը կարող է չընդգրկվել ընթացիկ ժամանակաշրջանի ֆինանսական արդյունքի մեջ։ Սա ժամանակավոր տարբերություններ կստեղծի:
Երկրորդ, կազմակերպությունը կկարողանա մեկուսացնել մշտական տարածքըինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հարկային հաշվառման մեջ վաճառված ապրանքների ինքնարժեքում ներառված ծախսերի տարբերությունները: Արտադրական ձեռնարկություններում առավել հաճախ մշտական տարբերություններ են առաջանում կառավարման և առևտրային ծախսերի, ինչպես նաև ոչ արտադրական (ոչ գործառնական, գործառնական) ծախսերի հաշվառման ժամանակ:
Երրորդ, կազմակերպությունը կկարողանա բացառել WIP-ի և պատրաստի արտադրանքի գնահատման հետ կապված ծախսերից այն ծախսերը, որոնք մշտական տարբերություններ են կազմում: Ուղղակի ծախսերի ցանկը կմնա այն ծախսերը, որոնք ժամանակավոր տարբերություններ են առաջացնում:
Հաշվապահական հաշիվներ «1C»-ում
Եկեք դիտարկենք հաշվառված մնացած արտադրական ծախսերի ժամանակավոր տարբերությունները: 20, 25, 23, 21.
Այս բոլոր ծախսերը ներգրավված են ընթացիկ ժամանակաշրջանում WIP-ի մնացորդների և պատրաստի արտադրանքի արժեքի ձևավորման մեջ: Մինչդեռ հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ դրանք տարբեր կերպ են ճանաչվում։ Արտադրական ձեռնարկությունում այդ ծախսերը ներառված են ուղղակի ծախսերում: Հարկային հաշվառման մեջ դրանք համարվում են անուղղակի ծախսեր։ Համապատասխանաբար, NU-ում այս ծախսերի գումարները ներառված չեն WIP-ի և պատրաստի ապրանքների գնահատման մեջ:
Ժամանակավոր տարբերությունները բացահայտելու և հետաձգված հարկային ակտիվներն ու պարտավորությունները համապատասխան հաշվապահական հաշիվներում գրանցելու կարգը կախված կլինի ձեռնարկության հարկային հաշվառման կառուցվածքից: Ինչպես ցույց է տալիս պրակտիկան, որոշ ընկերություններ ձևավորում են հատուկ ԱՄ ռեգիստրներ: Զուգահեռաբար իրականացվում են հաշվապահական և հարկային հաշվառում։
Այլ ընկերություններում ծախսերը բաշխվում են, որոնց ճանաչման կարգը տարբերվում է հաշվապահական հաշվառմամբ ևԴե, ուղղակիորեն հաշվապահական հաշվառման վրա: Այս պայմանավորվածությունը օգտագործվում է հարկային նպատակներով այս ծախսերը բացառելու կամ ավելացնելու համար:
Զուգահեռ հաշվետվության օրինակ
Ենթադրենք, որ ընկերությունը արտադրում է կրկնակի ապակեպատ պատուհաններ։ Ընկերությունը WIP-ը հաշվապահական հաշվառման մեջ գնահատում է նյութերի և հումքի արժեքով, իսկ պատրաստի արտադրանքը՝ փաստացի արտադրության արժեքով:
Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի համաձայն, պատրաստի արտադրանքի ինքնարժեքը որոշելիս հաշվի չեն առնվում կառավարման և առևտրային ծախսերը: Դրանք վերաբերում են անուղղակի ծախսերին և արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ միջնորդավճարի ժամանակաշրջանում:
Ստորև բերված աղյուսակը ցույց է տալիս ծախսերի ցանկը և դրանց բաշխումն ըստ խմբերի.
| Ծախսեր | Հաշվապահական հաշիվներ | Հաշվապահական խումբ | Հարկային հաշվառման խումբ |
| Բաժակ | 20 | Ուղիղ | |
| Պլաստիկ | 20 | ||
| Աշխատակիցների աշխատավարձ, ներառյալ UST | 20 | ||
| Սարքավորումների և այլ հիմնական միջոցների մաշվածություն | 25 | ||
| Աշխատավարձ սպասարկող աշխատողների (ղեկավարություն, տեխնոլոգներ), ներառյալ UST | 25 | ||
| Մինի էլեկտրակայանի և կաթսայատան ծառայություններ | 23 | - | - |
| Էներգիայի սպառում խանութի հարկում | 23 | Ուղիղ | Անուղղակի |
| Էլեկտրաէներգիայի սպառման կառավարում | 23 | Անուղղակի | |
| Վարչական ծախսեր | 26 | ||
WIP-ի արժեքը գնահատելիս ուղղակի ծախսերի ձևավորման կարգը սահմանվում է պար. Հարկային օրենսգրքի 1 էջ 1 319..
Արժեզրկման առանձնահատկություններ
Ամորտիզացիայի հետ կապված հաշվապահական գործառնությունները թույլ են տալիս աստիճանաբար փոխանցել հիմնական միջոցների արժեքը պատրաստի արտադրանքի ինքնարժեքին:
Միևնույն ժամանակ որոշ օբյեկտների համար մաշվածություն չի հաշվարկվում։ Նման հիմնական միջոցների ցանկը, որը ամրագրված է կարգավորող հաշվապահական փաստաթղթերում, որոշ չափով տարբերվում է ԱՄ-ում նախատեսված ցանկից:
Հաշվապահական հաշվառումներում ամորտիզացիա չի հաշվարկվում ճանապարհային և անտառային տնտեսության օբյեկտների, արտադրող անասունների, ոչ առևտրային ընկերությունների հիմնական միջոցների, բնակարանային ֆոնդային օբյեկտների համար: Ցանկը բերված է PBU 6/01-ի 17-րդ կետում: Նշված օբյեկտների ամորտիզացիայի գումարը տարեվերջին փոխանցվում է արտահաշվեկշռային հաշվին: 010.
NU-ում նշված հիմնական միջոցները չեն մաշվածվում՝ մի շարք պայմաններով: Ճանապարհների և անտառտնտեսության օբյեկտների վրա ամորտիզացիա չի գանձվում, եթե դրանք կառուցվել են բյուջեի միջոցներով: Ոչ առևտրային ընկերությունների հիմնական միջոցները չեն մաշվում, եթե դրանք ձեռք են բերվում նպատակային միջոցներով և օգտագործվում են ոչ առևտրային գործունեության համար:
Մաշվածության ընդհանուր կանոններ
Սարքավորումների և այլ հիմնական միջոցների ամորտիզացիան հաշվապահական հաշվառման մեջ սկսվում է 1-ից.օբյեկտի ընդունման ժամկետին հաջորդող ամսվա օրը. Համապատասխան կանոնն ամրագրված է PBU 6/01-ի 21-րդ կետում:
Հաշվարկն այսպիսով սկսվում է այն բանից հետո, երբ հաշվապահը գրառում է կատարում.
դբ գլխ. 01 Cd հաշվում: 08 - հիմնական միջոցների ընդունում հաշվապահական հաշվառման համար.
NU-ում, այնուամենայնիվ, ամորտիզացիան սկսվում է օբյեկտը շահագործման հանձնելուն հաջորդող ամսից: Համապատասխան կանոնն ամրագրված է Հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածով։.
Եթե օբյեկտի սեփականությունը պետք է գրանցվի, ապա արժեզրկումը պետք է գանձվի այլ կարգով:
Արտադրական հաշվառման մեջ մաշվածությունը հաշվարկվում է ակտիվի շահագործման հանձնելուց հետո: Այս դիրքորոշումը հայտնել է ֆինանսների նախարարությունը ապրիլի 8-ի թիվ 16-00-14/121 գրությամբ։ 2003 Հարկային հաշվառման մեջ մաշվածության հաշվարկները կատարվում են փաստաթղթերը պետական գրանցման ուղարկելուց և դրամական միջոցները շահագործման հանձնելուց հետո։ Այս մասին են վկայում Հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի դրույթները։.
Դադարեցրեք արտադրական ձեռնարկությունում միաժամանակ մաշվածության կուտակումը և՛ հաշվապահական, և՛ հարկային հաշվառման մեջ՝ ակտիվի մաշվածության կամ թոշակի անցնելու ժամանակաշրջանին հաջորդող ամսվա 1-ից սկսած (հաշվեկշռից դուրս գրված): Դրանից հետո օբյեկտը թվարկվում է զրոյական արժեքով։
Հաշվի մեթոդներ
Հաշվապահական հաշվառման մեջ կա հաշվեգրման 4 եղանակ՝
- գծային;
- նվազեցում մնացորդը;
- համամասնական արտադրանքի ծավալին;
- արժեքի դուրսգրում՝ հիմնված օգտակար ծառայության տարիների թվերի գումարի վրա:
NU-ն օգտագործում է միայն 2 մեթոդ՝ գծային և ոչ գծային:
Հարկերի սերտաճման ևհաշվապահական հաշվառում, ձեռնարկությունների համար խորհուրդ է տրվում կիրառել գծային մեթոդ:
Մինչդեռ, եթե ընկերությունն ընտրի ոչ գծային մոտեցում, այն կարող է մեծ քանակությամբ նվազեցնել հարկվող շահույթը ՕՀ-ի օգտագործման առաջին տարիներին:
Ամեն դեպքում, ձեռնարկության ընտրած մեթոդը ամրագրված է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ և պետք է կիրառվի ողջ գործառնական ժամանակահատվածում:
Հիմնական միջոցների սպասարկման ժամկետները ամրագրված են մաշվածության խմբերում ընդգրկված հիմնական միջոցների դասակարգիչում: Այն կարող է օգտագործվել նաև հաշվապահական հաշվառման համար։
Եթե որևէ ապրանքի ծառայության ժամկետը նշված չէ դասակարգիչում, ընկերությունը կարող է այն սահմանել տեխնիկական փաստաթղթերի համաձայն: Եթե այնտեղ ժամկետ չկա, դուք պետք է հարցում ուղարկեք ՕՀ արտադրողին: Ձեռնարկությունն իրավունք չունի ինքնուրույն սահմանել միջոցների օգտագործման ժամկետը։
Արժեզրկման տոկոսադրույքների նվազում
NU-ում նորման կարող է կրկնակի կրճատվել՝
- Ուղևորափոխադրումներ, որոնց արժեքը կազմում է ավելի քան 300 հազար ռուբլի։
- Ուղևորատար միկրոավտոբուսներ, որոնց արժեքը կազմում է ավելի քան 400 հազար ռուբլի։
Ձեռնարկության ղեկավարությունը, ի լրումն, իրավունք ունի ըստ ցանկության նվազեցնել ցանկացած հիմնական միջոցների նվազեցման դրույքաչափը: Համապատասխան որոշումը պետք է ամրագրվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ։
Դիտարկենք օրինակ՝
- ՍՊԸ-ն 600 հազար ռուբլի գնով մարդատար ավտոմեքենա է ձեռք բերել։ (առանց ԱԱՀ-ի):
- Ծառայության ժամկետը 48 ամիս է։ (4 տարի).
Մեքենայի մաշվածության դրույքաչափը կազմում է.
(1 / 48 ամիս) x 100%=2,083%.
Որովհետև մեքենայի գինը ավելի բարձր է300 հազար ռուբլի, դրույքաչափը կարող է կրկնակի կրճատվել՝
2.083% / 2=1.042%.
Ամսական մաշվածությունը կլինի՝
600 հազար ռուբլի x 1,042%=6252 RUB
Ստանդարտների բարձրացում
Տրամադրվում է միայն այն օպերացիոն համակարգերի համար, որոնք օգտագործվում են բազմահերթափոխով աշխատող ձեռնարկություններում կամ թշնամական միջավայրում: Այս դեպքում նորմերը կարող են կրկնապատկվել։
Արժեզրկման դրույքաչափերը կարող են աճել երեք անգամ: Այս հնարավորությունը վերաբերում է վարձակալված միջոցների գծով հաշվարկներին: Այնուամենայնիվ, կա բացառություն կանոնից. Մասնավորապես, չի թույլատրվում բարձրացնել 1-3 խմբերին վերագրվող հիմնական միջոցների մաշվածության դրույքաչափը, որոնց համար մաշվածությունը հաշվարկվում է ոչ գծային եղանակով։
Դիտարկենք օրինակ՝
- ՓԲԸ-ն արտադրության համար սարքավորումներ է ձեռք բերել 200 հազար ռուբլով: (առանց ԱԱՀ-ի):
- Շահագործման ժամկետը՝ 60 ամիս։ (5 տարի).
- Սարքավորումն աշխատում է օրական չորս հերթափոխով։
- Մաշվածությունը հաշվարկելու համար օգտագործվում է ոչ գծային մեթոդ:
ՕՀ-ի նորմը կլինի՝
(1 / 60 ամիս) x 100%=1,667%.
Քանի որ գործիքն օգտագործվում է բազմաշերտ ռեժիմում, փոխարժեքը կարող է կրկնապատկվել՝
1,667% x 2=3,334%.
ամսական մաշվածության գումարը կլինի՝
200 հազար ռուբլի x 3, 334%=RUB 6668
օգտագործված միջոցների ամորտիզացիա
Շահագործվող օբյեկտի ձեռքբերման դեպքում դրա սկզբնական արժեքը որոշվում է առուվաճառքի պայմանագրի համաձայն և ծախսերի հիման վրա,գնման հետ կապված. Նախորդ սեփականատիրոջ կողմից հաշվարկված մաշվածությունը հաշվի չի առնվում։
Օգտագործված գործիքի մաշվածությունը հաշվարկելու համար նախ պետք է սահմանել օգտակար ծառայության ժամկետը: Դա անելու համար կարող եք օգտագործել բանաձևը՝
Օգտագործված օբյեկտի PI-ի ժամկետ=նոր ՕՀ-ի PI-ի ժամկետ - նախորդ սեփականատիրոջ կողմից օբյեկտի փաստացի օգտագործման ժամանակը:
Եթե ընկերությունը ձեռք է բերել գործիք, որն ամբողջությամբ մշակել է իր օգտակար ծառայության ժամկետը, ընկերությունը կարող է ինքնուրույն որոշել օգտակար ծառայության ժամկետը: Անհրաժեշտ է սահմանել այն ժամանակահատվածը, որի ընթացքում ձեռնարկությունը կկարողանա շահագործել այս օբյեկտը: Համապատասխան դրույթն ամրագրված է Հարկային օրենսգրքի 12 259-րդ հոդվածով։.
Լրացուցիչ
Շատ կազմակերպություններ ունեն մինչև 2002 թվականը ձեռք բերված միջոցներ: Դրանց ամորտիզացիան, իհարկե, գանձվում էր նախկին կանոններով: Բայց հունվարի 1-ից. 2002թ., հաշվարկը պետք է կատարվի հարկային օրենսգրքով սահմանված կարգով։.
Համապատասխանաբար, ընկերությունը պետք է որոշի հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը, դրա օգտակար ծառայության մնացած ժամկետը, ինչպես նաև մաշվածության դրույքաչափը։
Խորհուրդ ենք տալիս:
Հաշվապահական փաստաթղթերն են Հաշվապահական փաստաթղթերի գրանցման և պահպանման հայեցակարգը, կանոնները. 402-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին»: Հոդված 9. Առաջնային հաշվապահական փաստաթղթեր
Հաշվապահական հաշվառման փաստաթղթերի պատշաճ կատարումը շատ կարևոր է հաշվապահական տեղեկատվության ստեղծման և հարկային պարտավորությունների որոշման գործընթացում: Ուստի անհրաժեշտ է հատուկ խնամքով վերաբերվել փաստաթղթերին: Հաշվապահական ծառայությունների մասնագետները, փոքր բիզնեսի ներկայացուցիչները, որոնք վարում են անկախ գրառումներ, պետք է իմանան թղթերի ստեղծման, ձևավորման, շարժման, պահպանման հիմնական պահանջները
Ֆինանսական արդյունքի որոշում՝ հաշվապահական հաշվառման կարգ, հաշվապահական հաշվառում
Յուրաքանչյուր կազմակերպություն ուշադիր հետևում է այնպիսի ցուցանիշի, ինչպիսին է ֆինանսական արդյունքը: Դրա վերլուծության հիման վրա կարելի է եզրակացություն անել կազմակերպության արդյունավետության մասին։ Ֆինանսական արդյունքի սահմանումն իրականացվում է որոշակի մեթոդաբանությամբ։ Եկամուտի և շահույթի հաշվառման կարգը, հաշվապահական մուտքերը կքննարկվեն հոդվածում
Հարկային հաշվառումը Հարկային հաշվառման նպատակը. Հարկային հաշվառում կազմակերպությունում
Հարկային հաշվառումը առաջնային փաստաթղթերից տեղեկատվության ամփոփման գործունեություն է: Տեղեկությունների խմբավորումն իրականացվում է Հարկային օրենսգրքի դրույթներին համապատասխան: Վճարողները ինքնուրույն մշակում են մի համակարգ, որով կպահվեն հարկային գրառումները
Հաշվապահական հաշվառում ձեռնարկությունում. գույքագրում
Ձեռնարկությունում գույքագրման անցկացումը կարելի է համեմատել տան ընդհանուր մաքրման հետ: Ի վերջո, հաճախ է պատահում, որ երբ մենք որոշում ենք իրերը կարգի բերել պահարանների հեռավոր դարակներում, հայտնաբերում ենք հին ու մոռացված և, հնարավոր է, կորած իրեր։ Սա այն է, ինչ տեղի է ունենում ձեռնարկությունում. Հիմնական միջոցների ստուգումը ձեռնարկությունում գույքագրման կարևոր փուլերից մեկն է: Սա կքննարկվի այս հոդվածում:
Հաշվապահական կառավարման հաշվառում ձեռնարկությունում
Կառավարման հաշվառումը կարող է սահմանվել որպես գործունեություն, որը տեղի է ունենում մեկ ձեռնարկությունում: Այն տնտեսվարող սուբյեկտի կառավարման ապարատին տրամադրում է անհրաժեշտ տեղեկատվություն, որն օգտագործվում է կազմակերպության գործունեությունը պլանավորելու, վերահսկելու և կառավարելու համար:
