Հաշվապահական հաշվառում և հարկային հաշվառում արտադրական ձեռնարկությունում. սահմանում, պահպանման կարգ: Նորմատիվ հաշվապահական փաստաթղթեր

2026 Հեղինակ: Howard Calhoun | [email protected]. Վերջին փոփոխված: 2025-01-24 13:18:16

Համաձայն PBU 18/02, 2003 թվականից հաշվապահական հաշվառումը պետք է արտացոլի հաշվապահական և հարկային հաշվառման միջև անհամապատասխանությունից առաջացող գումարները: Արտադրական ձեռնարկություններում այս պահանջը բավականին դժվար է կատարել։ Խնդիրները կապված են պատրաստի ապրանքների և WIP-ի գնահատման կանոնների տարբերության հետ: Եկեք մանրամասն քննարկենք հաշվապահական և հարկային հաշվառման որոշ առանձնահատկություններ:

Ընդհանուր տեղեկություններ

Գլ. Հարկային օրենսգրքի 25-ը սահմանում է պատրաստի արտադրանքի և WIP-ի գնահատման կարգը: Այն զգալիորեն տարբերվում է հաշվապահական հաշվառման կանոններից: Հիմնական հաշվառումն իրականացվում է Կանոնների 64-րդ և 59-րդ կետերի համաձայն՝ հաստատված Ֆինանսների նախարարության 29.07.1998թ. թիվ 34n հրամանով։։

Ձեռնարկությունը կարող է ընտրել վարչական և առևտրային ծախսերի ճանաչման կարգը՝ համաձայն PBU 10/99-ի 9-րդ կետի: ATհարկային հաշվառումը (ՀՀ) նման հնարավորություն չունի։ Հարկային օրենսգրքի 319-րդ հոդվածը սահմանում է կազմակերպությունների առանձին կատեգորիաների գնահատման 3 մեթոդ։

Հաշվապահական և հարկային հաշվառման միջև այս տարբերության պատճառով ձեռնարկությունը պետք է վերանայի ընթացիկ ժամանակաշրջանի ծախսերը՝ նվազեցնելով դիրքերը, որոնց համար բացահայտվում են NU-ի հետ տարբերությունները: Կազմակերպությունը կարող է փոփոխել հաշվապահական հաշվառման գնահատման մեթոդները՝ փորձելով հնարավորինս հարմարեցնել այն Հարկային օրենսգրքի կանոններին։

Խնդրի հնարավոր լուծումներ

Հնարավոր է նվազագույնի հասցնել հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման տարբերությունը` օգտագործելով կառավարման և առևտրային ծախսերի դուրսգրումները ուղղակիորեն ընթացիկ ժամանակաշրջանում վաճառված ապրանքների ինքնարժեքին: Փաստն այն է, որ այդ ծախսերի կազմը գրեթե նույնն է, ինչ NU-ում այլ անուղղակի ծախսերի կազմը: Ընտրելով ծախսերի հաշվառման այս տարբերակը՝ բիզնեսը կարող է միանգամից մի քանի խնդիր լուծել։

Առաջին հերթին կազմակերպությունը կկարողանա վերացնել հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման անուղղակի ծախսերի միջև առաջացող ժամանակավոր տարբերությունները: NU-ի արտադրական գործարանում արտադրանքի արտադրության և վաճառքի անուղղակի ծախսերն ամբողջությամբ ծախսվում են ընթացիկ ժամանակաշրջանում: Համապատասխան դրույթը ամրագրված է Հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածով 2-րդ կետով..

Եթե դուք չեք օգտագործում վերը նշված տարբերակը, վարչական և առևտրային ծախսերը պետք է վերագրվեն WIP-ի և պատրաստի արտադրանքի արժեքի ձևավորման հետ կապված ծախսերին: Ընդ որում, դրանց մեծ մասը կարող է չընդգրկվել ընթացիկ ժամանակաշրջանի ֆինանսական արդյունքի մեջ։ Սա ժամանակավոր տարբերություններ կստեղծի:

Երկրորդ, կազմակերպությունը կկարողանա մեկուսացնել մշտական տարածքըինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հարկային հաշվառման մեջ վաճառված ապրանքների ինքնարժեքում ներառված ծախսերի տարբերությունները: Արտադրական ձեռնարկություններում առավել հաճախ մշտական տարբերություններ են առաջանում կառավարման և առևտրային ծախսերի, ինչպես նաև ոչ արտադրական (ոչ գործառնական, գործառնական) ծախսերի հաշվառման ժամանակ:

Երրորդ, կազմակերպությունը կկարողանա բացառել WIP-ի և պատրաստի արտադրանքի գնահատման հետ կապված ծախսերից այն ծախսերը, որոնք մշտական տարբերություններ են կազմում: Ուղղակի ծախսերի ցանկը կմնա այն ծախսերը, որոնք ժամանակավոր տարբերություններ են առաջացնում:

Հաշվապահական հաշիվներ «1C»-ում

Եկեք դիտարկենք հաշվառված մնացած արտադրական ծախսերի ժամանակավոր տարբերությունները: 20, 25, 23, 21.

Այս բոլոր ծախսերը ներգրավված են ընթացիկ ժամանակաշրջանում WIP-ի մնացորդների և պատրաստի արտադրանքի արժեքի ձևավորման մեջ: Մինչդեռ հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ դրանք տարբեր կերպ են ճանաչվում։ Արտադրական ձեռնարկությունում այդ ծախսերը ներառված են ուղղակի ծախսերում: Հարկային հաշվառման մեջ դրանք համարվում են անուղղակի ծախսեր։ Համապատասխանաբար, NU-ում այս ծախսերի գումարները ներառված չեն WIP-ի և պատրաստի ապրանքների գնահատման մեջ:

Ժամանակավոր տարբերությունները բացահայտելու և հետաձգված հարկային ակտիվներն ու պարտավորությունները համապատասխան հաշվապահական հաշիվներում գրանցելու կարգը կախված կլինի ձեռնարկության հարկային հաշվառման կառուցվածքից: Ինչպես ցույց է տալիս պրակտիկան, որոշ ընկերություններ ձևավորում են հատուկ ԱՄ ռեգիստրներ: Զուգահեռաբար իրականացվում են հաշվապահական և հարկային հաշվառում։

Այլ ընկերություններում ծախսերը բաշխվում են, որոնց ճանաչման կարգը տարբերվում է հաշվապահական հաշվառմամբ ևԴե, ուղղակիորեն հաշվապահական հաշվառման վրա: Այս պայմանավորվածությունը օգտագործվում է հարկային նպատակներով այս ծախսերը բացառելու կամ ավելացնելու համար:

Զուգահեռ հաշվետվության օրինակ

Ենթադրենք, որ ընկերությունը արտադրում է կրկնակի ապակեպատ պատուհաններ։ Ընկերությունը WIP-ը հաշվապահական հաշվառման մեջ գնահատում է նյութերի և հումքի արժեքով, իսկ պատրաստի արտադրանքը՝ փաստացի արտադրության արժեքով:

Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի համաձայն, պատրաստի արտադրանքի ինքնարժեքը որոշելիս հաշվի չեն առնվում կառավարման և առևտրային ծախսերը: Դրանք վերաբերում են անուղղակի ծախսերին և արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ միջնորդավճարի ժամանակաշրջանում:

Ստորև բերված աղյուսակը ցույց է տալիս ծախսերի ցանկը և դրանց բաշխումն ըստ խմբերի.

Ծախսեր	Հաշվապահական հաշիվներ	Հաշվապահական խումբ	Հարկային հաշվառման խումբ
Բաժակ	20	Ուղիղ
Պլաստիկ	20
Աշխատակիցների աշխատավարձ, ներառյալ UST	20
Սարքավորումների և այլ հիմնական միջոցների մաշվածություն	25
Աշխատավարձ սպասարկող աշխատողների (ղեկավարություն, տեխնոլոգներ), ներառյալ UST	25
Մինի էլեկտրակայանի և կաթսայատան ծառայություններ	23	-	-
Էներգիայի սպառում խանութի հարկում	23	Ուղիղ	Անուղղակի
Էլեկտրաէներգիայի սպառման կառավարում	23	Անուղղակի
Վարչական ծախսեր	26

WIP-ի արժեքը գնահատելիս ուղղակի ծախսերի ձևավորման կարգը սահմանվում է պար. Հարկային օրենսգրքի 1 էջ 1 319..

Արժեզրկման առանձնահատկություններ

Ամորտիզացիայի հետ կապված հաշվապահական գործառնությունները թույլ են տալիս աստիճանաբար փոխանցել հիմնական միջոցների արժեքը պատրաստի արտադրանքի ինքնարժեքին:

Միևնույն ժամանակ որոշ օբյեկտների համար մաշվածություն չի հաշվարկվում։ Նման հիմնական միջոցների ցանկը, որը ամրագրված է կարգավորող հաշվապահական փաստաթղթերում, որոշ չափով տարբերվում է ԱՄ-ում նախատեսված ցանկից:

Հաշվապահական հաշվառումներում ամորտիզացիա չի հաշվարկվում ճանապարհային և անտառային տնտեսության օբյեկտների, արտադրող անասունների, ոչ առևտրային ընկերությունների հիմնական միջոցների, բնակարանային ֆոնդային օբյեկտների համար: Ցանկը բերված է PBU 6/01-ի 17-րդ կետում: Նշված օբյեկտների ամորտիզացիայի գումարը տարեվերջին փոխանցվում է արտահաշվեկշռային հաշվին: 010.

NU-ում նշված հիմնական միջոցները չեն մաշվածվում՝ մի շարք պայմաններով: Ճանապարհների և անտառտնտեսության օբյեկտների վրա ամորտիզացիա չի գանձվում, եթե դրանք կառուցվել են բյուջեի միջոցներով: Ոչ առևտրային ընկերությունների հիմնական միջոցները չեն մաշվում, եթե դրանք ձեռք են բերվում նպատակային միջոցներով և օգտագործվում են ոչ առևտրային գործունեության համար:

Մաշվածության ընդհանուր կանոններ

Սարքավորումների և այլ հիմնական միջոցների ամորտիզացիան հաշվապահական հաշվառման մեջ սկսվում է 1-ից.օբյեկտի ընդունման ժամկետին հաջորդող ամսվա օրը. Համապատասխան կանոնն ամրագրված է PBU 6/01-ի 21-րդ կետում:

Հաշվարկն այսպիսով սկսվում է այն բանից հետո, երբ հաշվապահը գրառում է կատարում.

դբ գլխ. 01 Cd հաշվում: 08 - հիմնական միջոցների ընդունում հաշվապահական հաշվառման համար.

NU-ում, այնուամենայնիվ, ամորտիզացիան սկսվում է օբյեկտը շահագործման հանձնելուն հաջորդող ամսից: Համապատասխան կանոնն ամրագրված է Հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածով։.

Եթե օբյեկտի սեփականությունը պետք է գրանցվի, ապա արժեզրկումը պետք է գանձվի այլ կարգով:

Արտադրական հաշվառման մեջ մաշվածությունը հաշվարկվում է ակտիվի շահագործման հանձնելուց հետո: Այս դիրքորոշումը հայտնել է ֆինանսների նախարարությունը ապրիլի 8-ի թիվ 16-00-14/121 գրությամբ։ 2003 Հարկային հաշվառման մեջ մաշվածության հաշվարկները կատարվում են փաստաթղթերը պետական գրանցման ուղարկելուց և դրամական միջոցները շահագործման հանձնելուց հետո։ Այս մասին են վկայում Հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի դրույթները։.

Դադարեցրեք արտադրական ձեռնարկությունում միաժամանակ մաշվածության կուտակումը և՛ հաշվապահական, և՛ հարկային հաշվառման մեջ՝ ակտիվի մաշվածության կամ թոշակի անցնելու ժամանակաշրջանին հաջորդող ամսվա 1-ից սկսած (հաշվեկշռից դուրս գրված): Դրանից հետո օբյեկտը թվարկվում է զրոյական արժեքով։

Հաշվի մեթոդներ

Հաշվապահական հաշվառման մեջ կա հաշվեգրման 4 եղանակ՝

• գծային;
• նվազեցում մնացորդը;
• համամասնական արտադրանքի ծավալին;
• արժեքի դուրսգրում՝ հիմնված օգտակար ծառայության տարիների թվերի գումարի վրա:

NU-ն օգտագործում է միայն 2 մեթոդ՝ գծային և ոչ գծային:

Հարկերի սերտաճման ևհաշվապահական հաշվառում, ձեռնարկությունների համար խորհուրդ է տրվում կիրառել գծային մեթոդ:

Մինչդեռ, եթե ընկերությունն ընտրի ոչ գծային մոտեցում, այն կարող է մեծ քանակությամբ նվազեցնել հարկվող շահույթը ՕՀ-ի օգտագործման առաջին տարիներին:

Ամեն դեպքում, ձեռնարկության ընտրած մեթոդը ամրագրված է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ և պետք է կիրառվի ողջ գործառնական ժամանակահատվածում:

Հիմնական միջոցների սպասարկման ժամկետները ամրագրված են մաշվածության խմբերում ընդգրկված հիմնական միջոցների դասակարգիչում: Այն կարող է օգտագործվել նաև հաշվապահական հաշվառման համար։

Եթե որևէ ապրանքի ծառայության ժամկետը նշված չէ դասակարգիչում, ընկերությունը կարող է այն սահմանել տեխնիկական փաստաթղթերի համաձայն: Եթե այնտեղ ժամկետ չկա, դուք պետք է հարցում ուղարկեք ՕՀ արտադրողին: Ձեռնարկությունն իրավունք չունի ինքնուրույն սահմանել միջոցների օգտագործման ժամկետը։

Արժեզրկման տոկոսադրույքների նվազում

NU-ում նորման կարող է կրկնակի կրճատվել՝

1. Ուղևորափոխադրումներ, որոնց արժեքը կազմում է ավելի քան 300 հազար ռուբլի։
2. Ուղևորատար միկրոավտոբուսներ, որոնց արժեքը կազմում է ավելի քան 400 հազար ռուբլի։

Ձեռնարկության ղեկավարությունը, ի լրումն, իրավունք ունի ըստ ցանկության նվազեցնել ցանկացած հիմնական միջոցների նվազեցման դրույքաչափը: Համապատասխան որոշումը պետք է ամրագրվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ։

Դիտարկենք օրինակ՝

• ՍՊԸ-ն 600 հազար ռուբլի գնով մարդատար ավտոմեքենա է ձեռք բերել։ (առանց ԱԱՀ-ի):
• Ծառայության ժամկետը 48 ամիս է։ (4 տարի).

Մեքենայի մաշվածության դրույքաչափը կազմում է.

(1 / 48 ամիս) x 100%=2,083%.

Որովհետև մեքենայի գինը ավելի բարձր է300 հազար ռուբլի, դրույքաչափը կարող է կրկնակի կրճատվել՝

2.083% / 2=1.042%.

Ամսական մաշվածությունը կլինի՝

600 հազար ռուբլի x 1,042%=6252 RUB

Ստանդարտների բարձրացում

Տրամադրվում է միայն այն օպերացիոն համակարգերի համար, որոնք օգտագործվում են բազմահերթափոխով աշխատող ձեռնարկություններում կամ թշնամական միջավայրում: Այս դեպքում նորմերը կարող են կրկնապատկվել։

Արժեզրկման դրույքաչափերը կարող են աճել երեք անգամ: Այս հնարավորությունը վերաբերում է վարձակալված միջոցների գծով հաշվարկներին: Այնուամենայնիվ, կա բացառություն կանոնից. Մասնավորապես, չի թույլատրվում բարձրացնել 1-3 խմբերին վերագրվող հիմնական միջոցների մաշվածության դրույքաչափը, որոնց համար մաշվածությունը հաշվարկվում է ոչ գծային եղանակով։

Դիտարկենք օրինակ՝

• ՓԲԸ-ն արտադրության համար սարքավորումներ է ձեռք բերել 200 հազար ռուբլով: (առանց ԱԱՀ-ի):
• Շահագործման ժամկետը՝ 60 ամիս։ (5 տարի).
• Սարքավորումն աշխատում է օրական չորս հերթափոխով։
• Մաշվածությունը հաշվարկելու համար օգտագործվում է ոչ գծային մեթոդ:

ՕՀ-ի նորմը կլինի՝

(1 / 60 ամիս) x 100%=1,667%.

Քանի որ գործիքն օգտագործվում է բազմաշերտ ռեժիմում, փոխարժեքը կարող է կրկնապատկվել՝

1,667% x 2=3,334%.

ամսական մաշվածության գումարը կլինի՝

200 հազար ռուբլի x 3, 334%=RUB 6668

օգտագործված միջոցների ամորտիզացիա

Շահագործվող օբյեկտի ձեռքբերման դեպքում դրա սկզբնական արժեքը որոշվում է առուվաճառքի պայմանագրի համաձայն և ծախսերի հիման վրա,գնման հետ կապված. Նախորդ սեփականատիրոջ կողմից հաշվարկված մաշվածությունը հաշվի չի առնվում։

Օգտագործված գործիքի մաշվածությունը հաշվարկելու համար նախ պետք է սահմանել օգտակար ծառայության ժամկետը: Դա անելու համար կարող եք օգտագործել բանաձևը՝

Օգտագործված օբյեկտի PI-ի ժամկետ=նոր ՕՀ-ի PI-ի ժամկետ - նախորդ սեփականատիրոջ կողմից օբյեկտի փաստացի օգտագործման ժամանակը:

Եթե ընկերությունը ձեռք է բերել գործիք, որն ամբողջությամբ մշակել է իր օգտակար ծառայության ժամկետը, ընկերությունը կարող է ինքնուրույն որոշել օգտակար ծառայության ժամկետը: Անհրաժեշտ է սահմանել այն ժամանակահատվածը, որի ընթացքում ձեռնարկությունը կկարողանա շահագործել այս օբյեկտը: Համապատասխան դրույթն ամրագրված է Հարկային օրենսգրքի 12 259-րդ հոդվածով։.

Լրացուցիչ

Շատ կազմակերպություններ ունեն մինչև 2002 թվականը ձեռք բերված միջոցներ: Դրանց ամորտիզացիան, իհարկե, գանձվում էր նախկին կանոններով: Բայց հունվարի 1-ից. 2002թ., հաշվարկը պետք է կատարվի հարկային օրենսգրքով սահմանված կարգով։.

Համապատասխանաբար, ընկերությունը պետք է որոշի հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը, դրա օգտակար ծառայության մնացած ժամկետը, ինչպես նաև մաշվածության դրույքաչափը։