Ուղիղ հարկերը ներառում են հարկը ինչի՞ վրա: Հարկային դասակարգում

2024 Հեղինակ: Howard Calhoun | [email protected]. Վերջին փոփոխված: 2024-01-17 18:55

Երկրների մեծ մասի հարկային համակարգը նախատեսում է ինչպես ուղղակի, այնպես էլ անուղղակի վճարումներ։ Երկուսն էլ կարող են նշանակալից լինել պետական բյուջեի համալրման առումով։ Ռուսաստանի օրենսդրությունը նախատեսում է նաև երկու տեսակի հարկեր: Երկու կատեգորիաները ներկայացված են սորտերի բավականին լայն տեսականիով: Որո՞նք են ռուսական ուղղակի հարկերի առանձնահատկությունները: Ո՞րն է դրանց սկզբունքային տարբերությունը պետական բյուջե կատարվող անուղղակի վճարումներից։

Ուղիղ հարկերի էությունը

Ի՞նչ են ուղղակի հարկերը: Դրանց օրինակները կարելի է գտնել աշխարհի շատ երկրների օրենսդրություններում: Այդ թվում՝ Ռուսաստանում։ Բայց նախքան ուղղակի հարկերի կոնկրետ տեսակները դիտարկելը, եկեք ավելի մանրամասն ուսումնասիրենք համապատասխան տերմինի էությունը։ Որո՞նք են ամենատարածված տեսական հասկացությունները, որոնք վերաբերում են տվյալ վճարներին:

Ռուս փորձագետների շրջանում սովորական է ուղղակի հարկերը սահմանել որպես վճարներ, որոնք գանձվում են կառավարության կողմից վճարողների, ֆիզիկական կամ իրավաբանական անձանց եկամուտներից կամ գույքից: Վճարային պարտավորությունների հիմնական նշանը, ոհամապատասխան վճարումները կատարվում են հենց քաղաքացու կամ կազմակերպության կողմից, կամ համապատասխան լիազորություններ փոխանցելով հարկային գործակալների մակարդակին, եթե դա նախատեսված է օրենքով։ Այսպիսով, ուղղակի հարկերի վճարման սուբյեկտը դե յուրե և դե ֆակտո հարկ վճարողն է։

Անուղղակի հարկերի առանձնահատկությունը

Իր հերթին, անուղղակի հարկերն այլ սխեմա են առաջարկում։ Ֆորմալ առումով նրանց վճարողը համարվում է որոշակի սուբյեկտ, օրինակ՝ իրացնող ընկերություն: Բայց իրականում անուղղակի հարկերը վճարում են այս կազմակերպության հաճախորդները՝ ֆիզիկական կամ իրավաբանական անձ, քանի որ համապատասխան վճարումների գումարը սովորաբար ներառվում է ապրանքների վաճառքի գնի մեջ։ Վճարների օրինակներ են ԱԱՀ-ն, ակցիզային հարկը: Շուկայում ապրանքներ վաճառող ընկերությունը, հետևաբար, դրանք ներառում է ապրանքների վաճառքի արժեքի մեջ, այնուհետև համապատասխան գումարները փոխանցում է Ռուսաստանի Դաշնության բյուջե։

Պարտավորությունների դասակարգում

Ինչպիսի՞ն կլինի ուղղակի հարկերի դասակարգումը:

Համապատասխան տեսակի վճարները կարող են դասակարգվել այս կամ այն կատեգորիայի՝ տարբեր պատճառներով: Սկզբունքորեն, ուղղակի հարկերի նկատմամբ կարող են կիրառվել դասակարգման նույն չափանիշները, ինչ Ռուսաստանի օրենսդրությամբ սահմանված ցանկացած այլ վճարման դեպքում:

Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկերը դաշնային, տարածաշրջանային և տեղական են: Տեսականորեն, այս կատեգորիաներից որևէ մեկում կարող են հայտնվել ինչպես ուղղակի, այնպես էլ անուղղակի բյուջետային պարտավորություններ:

Ուղիղ հարկերի դասակարգման մեկ այլ հնարավոր չափանիշ է դրանց վճարման առարկան։Սա կարող է լինել քաղաքացի, անհատ ձեռնարկատեր, իրավաբանական անձ, օտարերկրյա կազմակերպություն կամ այլ պետության անձնագիր ունեցող անձ: Որոշ դեպքերում կարող է նաև կարևոր լինել՝ հարկ վճարողը Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտ է, թե ժամանակի մեծ մասն ապրում է արտերկրում։

Սկզբունքորեն կիրառելի է հարկերը որպես հարկվող բազայի տեսակ դասակարգելու նման հիմք։ Այն կարող է ներկայացվել, օրինակ, գույքի, վաճառված ապրանքներից ստացված եկամուտների կամ մատուցված ծառայություններից ստացված եկամուտների տեսքով:

Քննարկվող վճարների դասակարգման մեկ այլ հնարավոր հիմքը վճարի հաշվարկման առարկան է: Փաստն այն է, որ այդպիսին կարող է լինել և՛ ինքը՝ հարկատուն, և՛, օրինակ, պետական գերատեսչությունը, որը հանդես է գալիս որպես որոշակի հարկի կառավարիչ, մասնավորապես՝ Դաշնային հարկային ծառայությունը։։

Եկեք ավելի մանրամասն ուսումնասիրենք Ռուսաստանի Դաշնությունում հաստատված ուղղակի վճարումների որոշ պարտավորությունների էությունը։

Ուղիղ հարկերի օրինակներ Ռուսաստանում

Ի՞նչ ուղղակի հարկեր են օրենքով սահմանված Ռուսաստանում: Նման օրինակներ կարելի է գտնել իրավական ակտերում ամենալայն տիրույթում։ Ուղղակի հարկերը ներառում են, մասնավորապես՝

• Անձնական եկամտահարկ. դրա սուբյեկտները ֆիզիկական անձինք են;
• եկամտահարկ - այն վճարում են իրավաբանական անձինք;
• գույքահարկ ներկայացված է երկու տեսակով՝ քաղաքացիների և իրավաբանական անձանց համար։

Եկեք ավելի մանրամասն նայենք նշված վճարների առանձնահատկություններին:

Սկսենք դաշնային ուղղակի հարկերից: Այսինքն՝ նրանք, որոնք վճարվում են Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգի կենտրոնական հիմնարկներին։

NDFL

KՈւղղակի հարկերը ներառում են հարկերը, որոնք գանձվում են ֆիզիկական անձանց անձնական եկամտի վրա, կամ անձնական եկամտահարկը: Որպես կանոն, այն գանձվում է քաղաքացու աշխատավարձից, բայց կարող է կիրառվել նաև այլ տեսակի եկամուտների վրա, որոնք անձը ստանում է, օրինակ՝ գույքի վաճառքից կամ օգուտ բերած այլ գործարքներից։

Ռուսաստանցիների համար եկամտահարկի դրույքաչափը կազմում է 13%, եթե նրանք ունեն ռեզիդենտի կարգավիճակ, և 30%, եթե նրանք ապրում են հիմնականում արտերկրում: Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությունը սահմանում է անձնական եկամտահարկի մի շարք նվազեցումներ, մասնավորապես՝ նվազեցումներ, որոնք տրամադրվում են այն քաղաքացիներին, ովքեր անշարժ գույք են ձեռք բերել իրենց հաշվին։

Բիզնեսի եկամտահարկ

Ուղիղ հարկերը ներառում են ձեռնարկությունների կողմից վճարվող հարկերը բյուջե կամ DOS վճարումների հաշվարկման միասնական համակարգի շրջանակներում։ Որպես կանոն, այս վճարը վճարվում է խոշոր ձեռնարկությունների կողմից, քանի որ փոքր բիզնեսը և անհատ ձեռներեցները ամենից հաճախ ձգտում են բիզնես վարել պարզեցված հարկային համակարգի, UTII-ի կամ հարկային բեռի նվազեցման այլ համակարգի ներքո: Սա հասկանալի է՝ եկամտահարկի դրույքաչափը Ռուսաստանի Դաշնությունում 20% է։ Սա զգալիորեն ավելին է, քան պարզեցված հարկային համակարգի դեպքում:

Առևտրային գործունեության արդյունքում գոյացած շահույթի հարկի դրույքաչափը հետագայում ստորաբաժանվում է իրականում 2 տեսակի. Բանն այն է, որ խնդրո առարկա հավաքածուի 2%-ը պետք է փոխանցվի դաշնային բյուջե, 18%-ը՝ տարածաշրջանային։ Այսպիսով, խնդրո առարկա վճարը կարող է վերագրվել միանգամից երկու մակարդակի՝ դաշնային և տարածաշրջանային:

Իր հերթին, անհատ ձեռներեցների համար պարզեցված հարկային համակարգի եկամտահարկի դրույքաչափը կարող է կազմել ընկերության շահույթի 6%-ը կամ եկամտի 15%-ը։ընկերություններ։ Քննարկվող վճարման պարտավորությունը հաշվարկվում է հարկվող բազայի հիման վրա, որը որոշվում է որպես հարկ վճարողի եկամուտների և ծախսերի տարբերություն: Կարելի է նշել, որ անհատ ձեռնարկատերերը չեն վճարում խնդրո առարկա հարկը։ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ նախատեսված համապատասխան պարտավորությունները դրվում են միայն իրավաբանական անձանց, ինչպես նաև օտարերկրյա կառույցների մասնաճյուղերի վրա, որոնք առևտրային գործունեություն են իրականացնում Ռուսաստանի Դաշնությունում:

Հարկերի վճարման կարևոր ասպեկտը այն մեթոդի որոշումն է, որով հարկ վճարողը եկամուտներն ու ծախսերը բաշխում է որոշակի ժամանակաշրջանի համար: Դրանք երկուսն են՝ կանխիկ և հաշվեգրում: Հարկի հաշվարկման առաջին հայեցակարգը ենթադրում է, որ եկամուտը պետք է հաշվի առնվի գործարքի կատարման պահին, այսինքն՝ համապատասխան պայմանագրով նախատեսված պայմանները կատարելուց հետո: Օրինակ՝ ապրանք է առաքվում կամ մատուցվում է ծառայություն։ Իր հերթին, կանխիկացման մեթոդի էությունը կայանում է նրանում, որ հաճախորդը փաստացի հաշվարկներ կատարի մատակարարի հետ՝ գումարներ փոխանցելով իր ընթացիկ հաշվին կամ կանխիկ վճարելով եկամուտը որոշելիս:

Հաշվի առնելով ռուսական ուղղակի հարկերը՝ օգտակար կլինի ուսումնասիրել, մասնավորապես, գույքահարկի առանձնահատկությունները։ Դրանք երկուսն են։

Քաղաքացիների գույքահարկ

Ուղիղ հարկերը ներառում են անձնական գույքահարկը: Այս վճարը նույնպես դաշնային է: Ընդհանուր դեպքում այն հաշվարկվում է՝ ելնելով հարկվող բազայի չափից, որն արտահայտվում է հարկ վճարողին պատկանող անշարժ գույքի կադաստրային արժեքով, ինչպես նաև համապատասխան օբյեկտի մակերեսով։

ԱռաջՀամապատասխան ցուցանիշը հաշվարկվել է գույքի գույքագրման արժեքի հիման վրա 2015թ. Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությունը սահմանում է մի շարք նվազեցումներ տվյալ տուրքի հետ կապված: Այսպիսով, հարկվող բազան կարող է կրճատվել 10 քառ. մ, եթե խոսքը սենյակի մասին է, 20 քառ. մ, եթե համապատասխան նախապատվությունը տրվում է բնակարանի վրա՝ 50 ք. մ, եթե տան սեփականատերը օգտվում է նվազեցումից։

Կորպորատիվ գույքահարկ

Ուղիղ հարկերը ներառում են կորպորատիվ գույքահարկ: Դրա բնույթը որոշ չափով տարբերվում է քաղաքացիների համար համապատասխան գանձումից։ Նախ, մենք նշում ենք, որ այս հարկը տարածաշրջանային է, ոչ դաշնային: Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների իշխանությունները ինքնուրույն սահմանում են դրույքաչափը `այն սահմաններում, որոնք ամրագրված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի դրույթներում: Նաև մարզային օրենսդիրներն իրավունք ունեն սահմանելու հատուկ ընթացակարգ՝ որոշելու հարկային բազայի չափը, արտոնությունները, ինչպես նաև վճարողների կողմից դրանց կիրառման ալգորիթմները: Տվյալ վճարը պետք է վճարվի այն կազմակերպությունների կողմից, որոնք տիրապետում են ինչպես շարժական, այնպես էլ անշարժ գույքին: Միևնույն ժամանակ, հարկվող բազայի կառուցվածքը կարող է ներառել գույք, որը ընկերությունը փոխանցել է ժամանակավոր տիրապետման կամ հավատարմագրային կառավարման։

Ո՞վ է հաշվարկում գույքահարկը

Քննարկվող գույքային վճարների միջև տարբերակումը կարող է կատարվել նաև կախված նրանից, թե ով է, ըստ օրենքի, այս հարկերի հաշվարկման առարկան։ Այս դեպքում կա հարկերի դասակարգման գործնական օրինակ՝ ըստ հոդվածի սկզբում ամրագրված չափանիշներից մեկի։

Փաստն այն է, որ ֆիզիկական անձանց համար վճարումների դեպքում բյուջե վճարման գումարները ներկայացնում են Դաշնային հարկային ծառայության կառույցները։ Հարկային ծառայության մասնագետները, իրենց տրամադրության տակ ունենալով քաղաքացիներին որոշակի տեսակի անշարժ գույքի առկայության վերաբերյալ տվյալներ, հաշվարկում են գույքահարկը և փոստով ուղարկում դրա վճարման մասին ծանուցումները։ Իրավաբանական անձինք, իրենց հերթին, պետք է ինքնուրույն որոշեն վճարման պարտավորությունների չափը։

ԱԱՀ

Եկեք ուսումնասիրենք անուղղակի հարկերից մեկի առանձնահատկությունները. Դրանց թվում՝ ավելացված արժեքի հարկ, ԱԱՀ։ Այս վճարը սովորաբար ներառվում է, ինչպես վերը նշեցինք, ապրանքների վաճառքի գնի մեջ: Փաստորեն, ԱԱՀ վճարում է գնորդը, սակայն իրավական տեսանկյունից այն բյուջե վճարելու պարտավորությունը կրում է մատակարարը։ Որոշ բիզնես գործարքների դեպքում ԱԱՀ-ի դրույքաչափը կազմում է 18% կամ 10%: Օրենսդրությունը նախատեսում է ԱԱՀ վճարողների կողմից մի շարք նվազեցումների օգտագործում։

CV

Այսպիսով, մենք դիտարկել ենք Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված ուղղակի և անուղղակի հարկերի մի շարք օրինակներ: Դրանց միջև եղած տարբերությունների հիմնական չափանիշը փաստացի վճարողի կարգավիճակն է և նրա, ով օրենքի պահանջներից ելնելով պետք է բյուջե փոխանցի համապատասխան վճարումները։ Այն կօգնի մեզ տեսողականորեն ամրագրել ուղղակի և անուղղակի հարկերի միջև եղած հիմնարար տարբերությունը՝ ստորև բերված աղյուսակում։

	Ուղիղ հարկեր	Անուղղակի հարկեր
Ով է վճարում դե յուրե	Հարկ վճարող՝ իրավաբանական անձ, ֆիզիկական անձ	Հարկատու
Ով է վճարում փաստացի	Հարկատու	Հարկ վճարողի հաճախորդ, գնորդ՝ իրավաբանական կամ ֆիզիկական անձ
Հարկերի օրինակներ	Անձնական եկամտահարկ, կորպորատիվ եկամտահարկ, գույքահարկ	ԱԱՀ, ակցիզներ, մաքսատուրքեր

Որոշ դեպքերում ուղղակի և անուղղակի հարկերի տարբերակումը բավականին խնդրահարույց է։ Փաստն այն է, որ ընկերությունը կարող է, մասնավորապես, ԱԱՀ-ն չներառել ապրանքների վաճառքի գնի կառուցվածքում՝ հարկումը օպտիմալացնելու կամ շուկայում մրցունակությունը բարձրացնելու նպատակով։ Այս դեպքում ընկերությունը կլինի ԱԱՀ վճարող ինչպես իրավական, այնպես էլ փաստացի տեսանկյունից։

Ռուսաստանի Դաշնության բյուջեն լցնելու տեսանկյունից զգալի կարող են լինել ինչպես ուղղակի, այնպես էլ անուղղակի հարկերը։ Ուստի պետությունը մշտապես կատարելագործում է մոտեցումները երկու տեսակի վճարումների արդյունավետ հավաքագրումը կազմակերպելու ուղղությամբ։