ԱԱՀ. ինչպես է նշանակում հապավումը, հարկի նպատակը, դրույքաչափերը

2024 Հեղինակ: Howard Calhoun | [email protected]. Վերջին փոփոխված: 2024-01-17 18:55

Մենք բախվում ենք ԱԱՀ-ի հետ ամեն անգամ, երբ ապրանքներ ենք գնում խանութներից և այլ վայրերում: Շատ հաճախ կանխիկացման կտրոնում կարող եք տեսնել առանձին տող «ԱԱՀ գումարը 10%» կամ «ԱԱՀ գումարը 18%», իսկ այժմ «ԱԱՀ գումարը 20%»:

Հարկերի հաշվարկման և կիրառման հարցերը երկար ժամանակ միշտ էլ շատ արդիական են եղել հաշվապահական հաշվառման և հայտարարագիր կազմելիս։

Այս հոդվածի շրջանակներում կքննարկենք այն հարցը, թե ինչպես է վերծանվում ԱԱՀ-ն և ինչ դրույքաչափեր են կիրառվում այսօր ձեռնարկությունների կողմից հարկերը հաշվարկելիս:

Հայեցակարգ

Հասկանու՞մ եք, թե ինչպես է նշանակում ԱԱՀ հապավումը: Հենց այս հարցով է պետք զբաղվել առաջին հերթին։

ԱԱՀ (VAT) հապավումը նշանակում է Ավելացված արժեքի հարկ: Դա նշանակում է այն գումարը, որը վաճառողը պետք է վճարի պետությանը՝ ապրանքի արժեքի տարբերությամբ, որով այն գնել է վերջնական օգտագործողը և այն գնի, որը վաճառողը վճարել է մեծածախ գնորդին։

Ինչպե՞ս է վերծանվում ԱԱՀ-ն: Երեք տառ, այնքան տարածված ամբողջ աշխարհում,բացատրվում է հետևյալ կերպ՝ ավելացված արժեքի հարկ. Մենք բոլորս գնում ենք խանութներ մթերքների կամ այլ ապրանքների համար և ակամա տեսնում ենք այս տառերը գնային պիտակների վրա: Այնուամենայնիվ, ի վերջո, մենք չենք արտադրում այս ապրանքը կամ վաճառում այն վաճառակետերում, մենք պարզապես գնում ենք այն մեր կարիքների համար: ԱԱՀ-ն այն միջոցների մի մասն է, որը կազմում է պետական բյուջե ուղարկված ապրանքների կամ ծառայությունների ավելացված արժեքի հարկը: Եթե ձեռնարկությունը չի ստեղծել այդ հավելյալ արժեքը, այլ կերպ ասած՝ ապրանքի վերջնական ինքնարժեքը պակաս է սկզբնական գնից, ապա ԱԱՀ պարտավորություն չկա։ Նշենք, որ սա պետբյուջեի համալրման ամենահզոր աղբյուրն է։.

Ինչպե՞ս է վերծանվում ԱԱՀ-ն հաշվապահության մեջ: Մեկ այլ կարևոր հարց, որին պետք է պատասխանել. Հաշվապահական հաշվառումը ներառում է ոչ միայն գործարքների արտացոլումը հարկային հաշվառման գրանցամատյաններում, այլև հաշվապահական հաշիվներում: Այս գրառումները անհրաժեշտ են տարբեր գործարքների համար հարկային գումարների հաշվառման մեջ ճիշտ արտացոլման համար։

Հաշվապահական հաշվառման մեջ օգտագործվում են 68 հաշիվը և 19 հաշիվը, հաշվեգրված ԱԱՀ-ն գրանցվում է հաշվի 68 կրեդիտով, իսկ վճարված գումարը արտացոլվում է դեբետում: 19-րդ հաշվում արտացոլվում են մատակարարներից ստացված մուտքային հարկի գումարները: Այս գումարները դեռ չեն փոխհատուցվել բյուջեից։

Հաշվարկ

Որպեսզի հասկանաք, թե դա ինչ է՝ ԱԱՀ, ինչպես է նշանակում այս հարկը, հաշվի առեք դրա հաշվարկման հիմունքները։

Պետական բյուջե մուտքագրվող գումարը գտնելու համար սկզբում պետք է որոշեք հարկային բազան և հարկային նվազեցումները։ Հաշվեգրված ԱԱՀ-ի և նվազեցման տարբերությունը հավասար կլինի դրանայն գումարը, որը ընկերությունները պետք է փոխանցեն գանձապետարան: Ցանկացած ապրանքի ինքնարժեքը (C) բաղկացած է ինքնարժեքից (A) և հարկի գումարից (B), այլ կերպ ասած՝

C=A + B.

Այս դեպքում ինքնին հարկը հաշվարկվում է ապրանքի գինը (A) բազմապատկելով հարկի տոկոսադրույքով (K) և բաժանելով 100:-ի:

B=AK / 100.

Եկեք դիտարկենք մի օրինակ. Պատկերացրեք, որ ապրանքի արժեքը 700 ռուբլի է, ԱԱՀ-ի դրույքաչափը սահմանվում է 18%, ապա այն հավասար կլինի 126 ռուբլու։ Այլ կերպ ասած՝

70018/100=126.

Վերջնական գինը կլինի՝ 700 + 126=826 RUB

Որոշ տարբերակներում դուք կարող եք հաշվարկել ԱԱՀ, երբ հայտնի են ապրանքի վերջնական գինը (C) և հարկի դրույքաչափը՝

B=C / (100 + K)K.

Օրինակ, C=300 ռուբլի և K=18%, ապա՝

B=300 / (100 + 18)18=45,76 ռուբլի - այս գումարը մուտքագրվելու է պետական բյուջե։

Եթե Ձեզ անհրաժեշտ է կատարել մեծ թվով հաշվարկներ և գործողություններ, ապա ոչ ոք պաշտպանված չէ հաշվարկների սխալներից: Նման դեպքերի համար կան առցանց հաշվիչներ։

Հարկի հատկանիշ

Մտածելու համար, թե ինչպես է վերծանվում ԱԱՀ-ն, եկեք բնութագրենք դրա հիմնական հատկանիշները: Այս հարկատեսակը կիրառվում է աշխարհի շատ առաջադեմ երկրներում, ինչպես նաև մեզ մոտ։ Այն այստեղ առաջին անգամ ներկայացվել է 1992 թվականից ի վեր։ Այս հարկի փոխանցումը բյուջե, ինչպես նաև դրա վճարումը կարգավորվում են բազմանդամ կարգավորող փաստաթղթերով։ Այնուամենայնիվ, ինչպես բնորոշ է, կա մեկ առանձնահատկություն, որը կարող է ներդնելշփոթեցնելով գրեթե բոլոր հարկատուներին։

Նրանք, ովքեր ծանոթ են քաղաքապետարանի գործերի վարմանը, գիտեն, որ պարտավորություն կոչվածը կարող է լինել ուղղակի կամ անուղղակի: Ավելացված արժեքի հարկը վերաբերում է երկրորդ տարբերակին, այսինքն՝ անուղղակի հարկման համակարգին։

Եթե պարզ ձևակերպենք ԱԱՀ-ի էությունը, ապա ամեն ինչ հանգում է նրան, որ այս հարկման ենթակա են միայն գործարարները։ Սակայն, ի վերջո, այդ հարկը վճարում են հենց երկրի բնակիչները խանութներից գնումներ կատարելիս կամ անհրաժեշտ ծառայություններ պատվիրելիս։

Այլ առանձնահատկությունները ներառում են հետևյալը.

• հարկը գանձվում է միայն մեկ անգամ, ինչը հանգեցնում է արտադրության վերջնական արժեքի նվազմանը;
• արտահանողների համար հնարավորություն կա իրենց ազատել այս հարկը վճարելուց;
• գրեթե միշտ, նախքան որևէ ապրանք արտադրողից վերջնական սպառողին հասնելը, այն անցնում է մի քանի միջնորդների միջոցով;
• Հարկերի վճարման սխեմայի միջոցով կառավարությունը նվազեցնում է հարկերից խուսափելու ռիսկը։

ԱԱՀ ծառայությունների համար

Ո՞րն է դրույքաչափը այս դեպքում: Դուք սովոր ե՞ք, որ ապրանքների վրա հարկ է սահմանվում։ Բայց ծառայությունները նույնպես ենթակա են հարկման։ Լռելյայն տոկոսադրույքը 20% է: Որոշ ծառայություններ ազատ են հարկերից: Դրանք ներառում են՝

• բժշկական ծառայություններ;
• հաշմանդամության խնամքի ծառայություններ;
• երեխաների աջակցության ծառայություններ;
• ուղևորափոխադրման ծառայություններ;
• թաղման ծառայություններ;
• դեպոզիտար ծառայություններ և այլն։

Պատմական փաստ

Նախկինում նման հարկը վաճառքի հարկն էր, որը հաշվի չէր առնում ապրանքների գնման համար վաճառողի կողմից վճարված միջոցների չափը։ Բայց նման հարկի կիրառումը նպաստեց նույն ապրանքի արտադրության, պահպանման, առաքման և իրացման գործընթացում կրկնակի հարկմանը։ Միաժամանակ ապրանքների ինքնարժեքը ուռճացված էր վերջնական օգտագործողի համար։ Այս իրավիճակը չի նպաստում տնտեսության զարգացմանը, հրահրում է գնաճ, խրախուսում է իրականացման գործընթացի մասնակիցներին տարբեր ձևերով խուսափել հարկային պարտավորություններից։

Այս իրավիճակում վաճառքի հարկի փոխարեն առաջարկվել է ԱԱՀ։ Սկզբում ԱԱՀ-ի կիրառման հնարավորության մասին առաջարկը արվել է Ֆրանսիայի էկոնոմիկայի նախարարության հարկերի և տուրքերի տնօրինության ղեկավար Մորիս Լորեի կողմից 1954թ.:

Նա առաջարկեց արտադրության և իրացման գործընթացի յուրաքանչյուր մասնակցի կողմից ԱԱՀ-ի գումարը վճարել միայն ապրանքին ավելացված արժեքից։ Սա նշանակում է, որ այս գումարը կավելացվի վաճառողի կողմից ապրանքների գնման ծախսերին:

Այսպիսով, ԱԱՀ-ի ներդրումը հանգեցրեց՝

• հարկային բեռը նվազեցնելու համար;
• հարկերի ավելի ամբողջական հավաքագրմանը, քանի որ եթե նրանցից մեկը խուսափի հարկը վճարելուց, մյուս հղումները կկատարեն իրենց պարտավորությունները:

1930 թվականից ԽՍՀՄ-ում գործում էր շրջանառության հարկ։ NEP-ի ժամանակաշրջանում բարեփոխումներից հետո ակցիզային հարկի համակարգը վերականգնվեց, որը երկար չտեւեց, և շրջանառության հարկը նորից վերադարձվեց։ Հարկային սուբյեկտներն էին տնտեսության տարբեր ոլորտների կազմակերպություններն ու ձեռնարկատերերը։ Ըստ այդմ՝ հարկման օբյեկտուղիղ համեմատական ընկերությունների շրջանառությանը. Այն ժամանակ գործում էր մեխանիզմ, որը հնարավորություն էր տալիս ստանալ այս հարկի մեծ քանակությունը, որն ապահովում էր պետական բյուջեի կայունությունն ու կայունությունը։

1992 թվականին ներդրվեց հարկման նոր տեսակ՝ ԱԱՀ-ի տեսքով։ Դրա հաշվարկման կարգը նկարագրված էր Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21. Արդյունքում, այսօր այս հարկի տեսակարար կշիռը ՌԴ բյուջեի կառուցվածքում տատանվում է 30-40%-ի սահմաններում, ինչը նշանակալի ցուցանիշ է։

Հարկային դրույքաչափը. Նրբություններ

Եկեք նայենք ԱԱՀ-ի ընթացիկ դրույքաչափերին:

Այժմ այս տեսակի հարկերը կարող են վերագրվել նրանց, ովքեր չունեն մեկ դրույքաչափ։ Շատ հաճախ ձեռնարկություններում հաշվարկելիս հարցեր են առաջանում որոշակի արժեքների օգտագործման վերաբերյալ: Իրավիճակն ավելի կբարդացնի այն փաստը, որ 2019 թվականի հունվարի 1-ից Ռուսաստանում գործում է ԱԱՀ-ի նոր դրույքաչափը՝ 20%՝ 18%-ի փոխարեն։

Դեմքի բարձրացումը մինչև 20% մեծ երկիմաստություն առաջացրեց անցումային շրջանի հետ կապված։ Նոր դրույքաչափը գործում է 2019-01-01-ից սկսած ապրանքների համար

ԱԱՀ-ի 20% դրույքաչափը Ռուսաստանում գոյություն ուներ ավելի վաղ՝ 1993-ից 2004 թվականներին։ 1992 թվականից մինչև 1993 թվականն ընկած ժամանակահատվածում ցուցանիշը բարձրացել է մինչև 28%: 2004 թվականին տոկոսադրույքը նվազեց մինչև 18%.

Հարկ է նշել, որ սննդամթերքը դեռևս ենթակա է 10% դրույքաչափի: Դեպի Ղրիմ, Սևաստոպոլ և Հեռավոր Արևելքի դաշնային շրջան ավիափոխադրումների համար ծառայությունների սակագները մինչև 2025 թվականը սահմանափակվում են 0%-ով:

Կիրառել հնարավոր գները։ 2019

Եկեք դիտարկենք, թե ԱԱՀ-ի ինչ դրույքաչափեր կկիրառվեն 2019 թվականին։

Այսօրվա սանդղակը հետևյալն է՝ 0, 10, 20%. Կա նաեւտոկոսադրույքները՝ 20/120, 10/110, 16, 67%.

ԱԱՀ-ի հիմնական հնարավոր դրույքաչափերը 2019 թվականին ներկայացված են ստորև։

Խաղադրույքի չափ	Մինչև 2019թ.	Ի՞նչ ԱԱՀ նշել 2019թ. Քանի՞ տոկոս:	ԱԱՀ-ի դրույքաչափեր և ի՞նչ ապրանքներ են կիրառվում:
20 %	18 % էր	Դարձել է 20% նախկինում 18% հարկված ապրանքների համար	Ապրանքների և գործառնությունների մեծ մասը մեր երկրում
10 %	10% էր	մնաց 10%	Միայն սննդի, մանկական, բժշկական, սոցիալապես կարևոր ապրանքների համար
0 %	եղել է 0 %	Մնաց 0%	Արտահանում և միջազգային առաքում
16, 67%	Մինչև 15, 25 %	Դարձել է 16, 67%	Ընկերությունը որպես գույքային համալիր վաճառելու համար

Ստորև բերված աղյուսակը նկարագրում է 20/120 և 10/110 դրույքաչափերի տարբերակիչ առանձնահատկությունները:

Խաղադրույքներ	Հատկություններ	Ծանոթագրություններ
20/120	Կարող է օգտագործվել այն իրավիճակներում, երբ հարկային բազան ներառում է ԱԱՀ գումարներ (օրինակ՝ կանխավճարներ, պահումներ գործակալի կողմից)	20%-ով
10/110	Կարող է օգտագործվել, երբ հարկային բազան ներառում է ԱԱՀ-ի գումարներ (օրինակ՝ կանխավճարներ, պահումներ գործակալի կողմից)	10% -ով

Դրույքի արտացոլումն անցումային փաստաթղթերում

Հատկանիշն անցումային ժամանակահատվածում դրույքաչափերի հաշվարկն է:

Մինչև 2019 թվականը պայմանագրերի կնքման իրավիճակում հնարավոր է դրույքաչափը կիրառել 18% մակարդակում։ Օրենքում նոր դրույքաչափից բացառություններ չկան՝ մինչև 01.2019 թվականը երկարաժամկետ պայմանագրերի կնքման դեպքում բոլոր ապրանքների համար կիրառվում է 20 տոկոս դրույքաչափ։ Կարիք չկա պայմանագրերը վերանայելու և փոփոխություններ մտցնելու:

Ստորև ներկայացնում ենք որոշ պարզաբանումներ 2019 թվականին դրույքաչափերի կիրառման վերաբերյալ։

Իրավիճակի բնութագրում	Ի՞նչ պետք է լինի ԱԱՀ-ն:	Հարկի գումար
2018 թվականին գնված և 2019 թվականին վաճառված ապրանքներ։	Մուտքային ԱԱՀ-ն կիրառվում է նվազեցման համար 18% դրույքաչափով	ԱԱՀ 20%
Նյութը թողարկվել է 2018 թվականին և վճարվել է 2019 թվականին	ԱԱՀ 18%	ԱԱՀ 20% գանձվում է միայն 2019 թվականին առաքված ապրանքների համար: ԱԱՀ-ն ճշգրտման կարիք չունի
100% կանխավճարված 2018 թվականին և առաքվել է 2019 թվականին	ԱԱՀ կանխավճար 18/118	ԱԱՀ 20% նվազեցվողկանխավճար 18/118 դրույքաչափով. Ստացված տարբերությունը գրվում է գնորդի հետ հավելյալ պայմանագրում
Կանխավճարը մասերով ստացվել է 2018 թվականին, ապրանքներ առաքվել են 2019 թվականին, այլ վճարումներ կատարվել են 2019 թվականին	ԱԱՀ 18/118 դրույքաչափով	ԱԱՀ 20%. Առաջին կանխավճարից ընդունեք ԱԱՀ-ի նվազեցում 18/118 դրույքաչափով: Ստացված տարբերությունը գրվում է գնորդի հետ հավելյալ պայմանագրում

Հաշվարկման օրինակներ

Դիտարկենք ԱԱՀ-ի դրույքաչափերի կիրառման օրինակներ։

Օրինակ 1. Ենթադրենք, որ վաճառողը 2018 թվականին հաճախորդից ստացել է ֆինանսավորման գումարը ապրանքի համար կանխավճարի չափով 100%: Ապրանքների թողարկումը նախատեսվում է իրականացնել 2019 թվականի առաջին ամսում։ Անցած ժամանակահատվածում ցուցանիշը 18 տոկոս էր, 2019-ին այն կկազմի 20 տոկոս։ Սա նշանակում է, որ ԱԱՀ-ն հաշվարկվում է կանխավճարի չափից 18/118 դրույքաչափով։

Ապրանքը բաց թողնելու օրը նվազեցման վրա կիրառվում է հարկի այն գումարը, որը նախկինում հաշվարկվել է կանխավճարների չափից։ Նվազեցման դրույքաչափը 18/118 է առաքված ապրանքների համար, գումարը հաշվարկվում է 20% դրույքաչափով: Այս տեմպերով անհրաժեշտ է բյուջետային մարմիններին պահումներ վճարել։ Նշենք, որ վաճառողը գումարը ստացել է ավելի վաղ՝ 18%-ով, ապա 2%-ի տարբերությունը կփոխհատուցի իր գրպանից։։

Օրինակ 2. Թող Սվետլանա ՍՊԸ-ն գնորդից ստանա կանխավճար 118 հազար ռուբլի: (100% վճարում): Տրվել է հաշիվ-ապրանքագիր։ Կանխավճարը ստացվել է 20.11.2018

Արձակուրդ ըստարտադրանքը նախատեսված է 2019 թվականին:

ԱԱՀ հավելավճարի չափը 2 տր. ԱԱՀ-ի հավելավճարի չափը 2 հազար ռուբլի: գնորդից ստացվել է 25.12.2018ամսաթվով

Վաճառողը պատրաստում է ուղղիչ հաշիվ 2018 թվականին ստացված կանխավճարի գումարի համար։

Նմուշի ապրանքագիր ներկայացված է ստորև:

Չափանիշ	ԱԱՀ-ի ի՞նչ դրույքաչափ է կիրառվում:	Հարկ, t.r.	Ապրանքի գինը, տ.ռ.
Փոխելուց առաջ	18/118	18	118
Փոփոխությունից հետո	18/118	18, 305	120
վերընթաց ճշգրտում	-	0, 305	2

ԱԱՀ-ի հավելյալ վճարման անցումային շրջան 2019թ

Բերենք հաշվարկների ևս մեկ օրինակ։ Թող հավելավճարը գնորդի կողմից կատարվի 01.01.2019թ.-ից հետո։ Այս դեպքում վճարումը կարող է ընդունվել որպես ԱԱՀ-ի հավելյալ վճար, այն չի մուտքագրվում ապրանքների կանխավճարին (ԱԱՀ-ն պետք է վճարվի 20/120 դրույքաչափով): Այս դեպքում վաճառողը հաճախորդի համար ստեղծում է հաշիվ-ապրանքագիր՝ հաշվի առնելով 18/118 դրույքաչափը, և հարկը եղել է հաշիվ-ապրանքագրում առկա հարկի գումարի արժեքի տարբերության չափով. հաշվարկված՝ հաշվի առնելով հավելավճարը։

Վերցնենք նույն ընկերությունը Սվետլանա ՍՊԸ. Տարբերությունն այն է, որ հաճախորդը գումարը վճարել է 2019 թվականի հունվարին՝ ձևովհավելավճարներ։

Հավելավճարի գումարը ստացել է վաճառողը, ով ճշգրտում է հաշիվ-ապրանքագիրը, ինչպես ցույց է տրված ստորև աղյուսակում:

Չափանիշ	Խաղադրույքի չափ, %	Հարկի գումար, տ.ռ.	Ապրանքի գինը, տ.ռ.
Փոխելուց առաջ	18/118	18	118
Փոփոխությունից հետո	20/120	20	120
Ուղղում (աճ)	-	2	2

Երբ ապրանքները 2019 թվականին առաքվում են որպես կանխավճար, վաճառողը ԱԱՀ-ն հաշվարկում է ապրանքների վաճառքի արժեքի 20%-ի չափով (100 տր.) 20 տրոն. և ընդունում է ԱԱՀ-ի նվազեցում 20 տրր.

Եզրակացություն

Այս հոդվածի շրջանակներում մենք ուսումնասիրեցինք, թե ինչպես է վերծանվում ԱԱՀ-ն և ինչ դրույքաչափեր են գործում այս հարկի համար:

Դրույքը չի տարածվում ֆիքսված արժեքների վրա, այն տատանվում է՝ կախված ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների տեսակներից։ Սույն հոդվածի շրջանակներում դիտարկվել են ԱԱՀ դրույքաչափերի կիրառման տարբեր տարբերակներ։ Օրենքն ինքնին նույնպես անընդհատ փոփոխվում է։ Հետևաբար, ընկերությունները պետք է ուշադիր հետևեն օրենքների և կանոնակարգերի փոփոխություններին, որպեսզի խուսափեն հաշվեգրման սխալներից և հարկային մարմիններից պահանջներից: