ԱԱՀ ստացված կանխավճարների վրա՝ հրապարակումներ, օրինակներ

2024 Հեղինակ: Howard Calhoun | [email protected]. Վերջին փոփոխված: 2023-12-17 10:30

Ապագա առաքումների համար գումարներ փոխանցելիս վաճառողը պետք է հաշիվ-ապրանքագիր թողարկի: Գնորդը կարող է հանել հարկը՝ չսպասելով վաճառքին։ Օրենսգրքի այս փոփոխությունը ստեղծվել է հարկային բեռը նվազեցնելու նպատակով։ Ինչպե՞ս է ԱԱՀ-ն հանվում գործնականում ստացված կանխավճարներից:

Հարաբերություն

Ապագա առաքումների համար ամբողջությամբ կամ մասնակի կանխավճար ստանալիս տնտեսվարող սուբյեկտը պարտավոր է գանձել ԱԱՀ և թողարկել հաշիվ-ապրանքագիր: Այս հարկի գումարն այնուհետև հանվում է համապատասխան բեռնափոխադրումների հիման վրա: Ավելին, մանրամասն կքննարկվի, թե ինչպես է ԱԱՀ-ն հաշվանցվում հաճախորդից ստացված կանխավճարներից:

Վճարման ժամկետը սահմանափակվում է հինգ օրով: Բացառություն են կազմում այն դեպքերը, երբ առաքումը կատարվել է նշված ժամանակահատվածում: Բայց ինչ վերաբերում է գնորդին, ով միջոցներ է փոխանցում ընթացիկ ժամանակաշրջանի վերջում, եթե վաճառողը հաշիվ-ապրանքագիր չի թողարկում: Արբիտրաժային տրիբունալի մեկնաբանության համաձայն՝ ապրանքների վաճառքի նույն ժամանակահատվածում ստացված վճարը կարող է ճանաչվել որպես «առաքումների կանխավճար»: Բացի այդ, անհամապատասխանության համարպարտավորություններ (invoicing), համաձայն արվեստի. 120 Հարկային օրենսգիրք, ընկերությունը կարող է պատասխանատվության ենթարկվել՝

• 5 հազար ռուբլի, եթե խախտումը տեղի է ունեցել մեկ ժամկետում;
• 15 հազար ռուբլի - մի քանի ժամանակահատվածներում;
• գումարի 10%-ը (նվազագույնը 15 հազար ռուբլի), եթե հարկային բազան թերագնահատված է եղել։

Երկարաժամկետ մատակարարումների դեպքում (նավթ, գազ և այլն), հաշիվ-ապրանքագրերը կարող են կազմվել առնվազն ամիսը մեկ անգամ։ Փաստաթուղթը պետք է տրվի նույն ժամանակահատվածում, որում կատարվել է կանխավճարը։

Վճարում

Փաստաթուղթը պետք է նշի.

• Գործարքի մասնակիցների անուն, հասցեն, TIN;
• համար և ամսաթիվ;
• ապրանքի անվանում;
• կանխավճարի գումար;
• հարկի դրույքաչափ;
• ԱԱՀ գումար։

Կանխավճարի դեպքում հաշիվ-ապրանքագրում պետք է նշվի հարկի դրույքաչափը՝ որպես բազայի տոկոս: Ըստ այդ տվյալների՝ ստացված կանխավճարներից հետո գրանցվում է ԱԱՀ։ Ինչ վերաբերում է անվանմանը, ապա հաշիվ-ապրանքագրում կարող եք նշել ապրանքների խմբերի անվանումը՝ առանց մանրամասն վերծանման։

Դիզայն

1. Կանխավճարը կատարվում է պայմանագրով, գնորդը ցանկանում է հաշվի առնել ստացված կանխավճարների ԱԱՀ։

Այս դեպքում դուք պետք է հետևեք փոխադարձ հաշվարկների կարգավիճակին, հստակ որոշեք, թե արդյոք որոշակի վճարը պատկանում է առաքմանը: Արժե նաև գնորդից խնդրել, որ անդորրագրի մեկնաբանություններում նշի կանխավճարի չափը։ Նման վերահսկողությունը պահանջվում է, քանի որ՝

• Հաշիվը ինքնուրույն ստեղծվում է հաճախորդի կողմից 1C-ում, թողարկվում և տպագրվում է 2-ումպատճեններ։
• Կանխավճարի չափը հաշվարկվում է «Պարտքի մարում» փաստաթղթի տվյալների հիման վրա։ Եթե ընտրվի «Ավտոմատ» հաշվարկման մեթոդը, ապա տարբերությունը կհաշվարկվի 62.01-ի մնացորդների հիման վրա: Բոլոր պարտքերի փակումից հետո մնացորդը կտեղափոխվի 62.02. Այս գումարը կհայտնվի հաշիվ-ապրանքագրի վրա: Ուստի, նախքան փաստաթուղթ գրանցելը, դուք պետք է համոզվեք, որ տվյալների բազայում ներկայացված տեղեկատվությունը արդիական է:

2. Հաշիվը թողարկվել է միայն մեկ օրինակով։

Ստեղծված է «Նախավճարի հաշիվ-ապրանքագրերի գրանցում» փաստաթուղթը, որն ավտոմատ կերպով կառաջացնի մնացորդներ բոլոր չփակված կանխավճարների համար։ Այս մեթոդն ունի իր սահմանափակումները. Նախքան փաստաթուղթ գրանցելը, համոզվեք, որ՝

• հաշվարկման հաջորդականությունը տեղին է;
• ոչ կրկնօրինակ գործընկերներ և պայմանագրեր;
• մնացած պարտքերը ցուցադրվում են 62.01 հաշվի վրա;
• կանխավճար - 62.02-ի դրությամբ;
• փակ հաշիվների մնացորդներ չկան 62.02;
• փոխադարձ հաշվարկների փոփոխության դեպքում անհրաժեշտ է վերաշարադրել փաստաթուղթը։

ԱԱՀ հաշվեգրում

Գործընթացի ալգորիթմը չի փոխվել: Հիմքը որոշվում է կամ առաքման օրը, կամ վճարման պահին։ Վաճառողը պետք է հարկ վճարի փոխանցված գումարների վրա, իսկ գնորդը պետք է վճարի ԱԱՀ ստացված կանխավճարների համար։

Օրինակ. ՍՊԸ-ի հաշվին մայիսի 15-ին ստացվել է կանխավճար 118 հազար ռուբլու չափով։ (ներառյալ հարկը՝ 18%)։ Կազմակերպությունը մայիսի 25-ին առաքել է 85 հազար ռուբլու չափով։ Ձեռնարկության հաշվառման մեջ այս գործողությունը կարտացոլվի հետևյալ կերպ՝

15.05:

• DT51 KT 62 - արտացոլված է կանխավճարը (118 հազար ռուբլի);
• DT 76 KT 68 - 18 հազար ռուբլի - ստացված կանխավճարների ԱԱՀ: Գրառումները ստեղծվում են 15.05 թվագրված հաշիվ-ապրանքագրի հիման վրա:

Եթե դրամական միջոցների վճարման և ԱԱՀ-ի ներկայացման միջև երկար ժամանակ է անցնում, ապա գործողությունը կարող է իրականացվել հետևյալ կերպ.

DT 19 KT TS (կոնտրագենտների հետ հաշվարկների հաշվառման տեխնիկական հաշիվ) - 18 հազար ռուբլի:

DT 68 KT 19 (ԱԱՀ-ի նվազեցում) - 18 հազար ռուբլի:

Հաշվետվության մեջ մատակարարի պարտքն արտացոլվում է ամբողջ գումարով։ ԱԱՀ-ն հայտնվում է հարկային հաշիվ-ապրանքագրերում:

25.05:

• DT 90 KT 41 - վաճառված ապրանքների ինքնարժեք (85,000);
• DT 62 CT 90 - վաճառքից եկամուտ (118,000);
• DT 90 KT 68 - եկամտահարկի հաշվառում (18000);
• DT 68 KT 76 – ԱԱՀ-ի նվազեցում ստացված կանխավճարներից (18,000);
• DT 62 «Կանխավճարներ» CT 62 «Հաշվարկներ հաճախորդների հետ» - կանխավճար (118,000).

ԱԱՀ-ն այսպես է հաշվարկվում ստացված կանխավճարների վրա։

Հարկերի հաշվառում գնորդի մոտ

Առաքումների հաշվին կանխավճար փոխանցած հաճախորդը ենթակա է նվազեցման վաճառողի կողմից ներկայացված հարկի գումարից հետևյալ փաստաթղթերի հիման վրա.

• հաշիվներ;
• միջոցների փոխանցումը հաստատող վճարումներ;
• պայմանագրեր.

Եկեք դրանք ավելի մանրամասն դիտարկենք: Ֆինանսների նախարարությունը չի նախատեսում կանխավճարի հետ կապված հաշիվ-ապրանքագրերի հատուկ ձև: Հետեւաբար, կարող է օգտագործվել ստանդարտ օրինակելի փաստաթուղթ: Եթե պայմանագիրը պարունակում է գումարի փոխանցման պայման՝ առանց ճշգրիտ գումարը նշելու,ապա վաճառողի կողմից տրված հաշիվ-ապրանքագրում նշված թվերի հիման վրա հաշվարկված հարկը ենթակա է նվազեցման։ Եթե այդպիսի ապրանք ընդհանրապես չկա, ապա հարկը չի կարող փոխհատուցվել։

ԱԱՀ-ի նվազեցում ստացված կանխավճարներից

Հարկային օրենսգիրքը նախատեսում է վճարված գումարների դիմաց հարկ վճարողի փոխհատուցման իրավունք։ Եթե ձեռնարկությունն այն օգտագործում է ստացված ապրանքների համար նվազեցումների հետ կապված, հարկի գումարը չի թերագնահատվի:

Ստացված կանխավճարներից ԱԱՀ-ի վերականգնումը տեղի է ունենում, եթե գնորդը միջոցներ է փոխանցում ապագա առաքումների դիմաց: Դուք կարող եք փոխհատուցել հարկը հետևյալ ժամանակահատվածներից մեկում՝

• երբ գնված աշխատանքների հարկի գումարը հանվում է;
• եթե պայմանները փոխվել են, պայմանագիրը խզվել է կամ կանխավճարի գումարները վերադարձվել են։

Ստացված կանխավճարներից ԱԱՀ-ն կվերականգնվի այն չափով, որով այն նախկինում ընդունվել է: Այստեղ արժե ուշադրություն դարձնել նման պահի վրա. Ստացված ԱԱՀ-ի կանխավճարի վերադարձը, որն ընդունվել է 100% կանխավճարով առանձին կողմերի կողմից կատարված առաքումների համար, կատարվում է հաշիվ-ապրանքագրերում նշված հարկի գումարին համապատասխան: Հաշիվ-ապրանքագրերում կանխավճարի գումարը չպետք է ընդգծվի որպես առանձին ապրանք:

Օրինակ

Վերցրեք պայմանները նախորդ խնդրից: Մայիսի 15-ին գնորդը վաճառողի հաշվեհամարին փոխանցել է կանխավճար 118000 ռուբլու չափով։ Մայիսի 25-ին վաճառողը ապրանքն ուղարկել է 100 հազար ռուբլու չափով ստացված միջոցների հաշվին: Ստացված կանխավճարներից, գործարքների մշակման գործարքներից ԱԱՀ-ի ձևավորման գործընթացը ներկայացված է ստորև։

15.05:

• DT 60 KT 51 –կանխավճարի փոխանցում (118,000);
• DT 68 KT 76 - հարկի գումարի արտացոլում (18000).

25.05:

• ДТ 41 (19) КТ 60 - ապրանքները մուտքագրվել են (100,000) և հարկի գումարը արտացոլվել է (18,000);
• ДТ 68 KT 19 - ընդունվում է ԱԱՀ-ի նվազեցման համար (18,000);
• DT 76 KT 68 – հարկը վերականգնված է (18000);
• DT 60 «Հաշվարկներ մատակարարների հետ» CT 60 «Կանխավճարներ» - 118,000 - կանխավճար հաշվեգրված է

Շատ կարևոր է ճիշտ հաշվարկել բյուջե վճարվող հարկերի չափը։ Այս տվյալների հիման վրա ձևավորվում է ԱԱՀ-ի հայտարարագիր: Ստացված, փոխանցված և դրանց վրա հաշվեգրված կանխավճարների հարկային գումարներն ուղղակիորեն կախված են դեբիտորական պարտքերի (RD) և կրեդիտորական պարտքերի (KZ) պարտքերի հաշվարկի ճիշտությունից:

Թեմայի նկարագրություն

Ապրանքների գնման համար վճարված գումարների դեբիտորական պարտքերը հաշվեկշռում արտացոլվում են փաստացի փոխանցված միջոցների չափով: Քանի դեռ հասանելի չէ հարկային նվազեցման հնարավորությունը, այս թվերը հայտնվում են որպես ընթացիկ ակտիվ: Նման պարտքը ցույց է տալիս ձեռնարկության իրավունքը՝ ստանալու տրամադրված օբյեկտները համապատասխան քանակով, որակով և անհրաժեշտ կոնֆիգուրացիայով։ Գումարի վերադարձը կարող է կատարվել միայն պայմանագրի վաղաժամկետ խզման, մատակարարի պարտավորությունները չկատարելու և նմանատիպ այլ հանգամանքների դեպքում: Բայց ամենավատ իրավիճակում ձեռնարկությունը կարող է ստանալ ոչ միայն նախկինում վճարված գումարները, այլեւ փոխհատուցում։ Հետևաբար, BU-ում հեռահար զոնդավորման գնահատումը պետք է արտացոլի ոչ թե ծախսերի, այլ գնված սարքավորումների արժեքը, երբ այն տեղադրվում է: Այս ցուցանիշը համապատասխանում է կանխավճարի չափինառանց ստացված կանխավճարների ԱԱՀ։

Առաջադրանք

Դիտարկենք հարկերի գումարների հաշվարկման ևս մի քանի օրինակ:

1. 118000 արժողությամբ ապրանքների մատակարարում ներառյալ ԱԱՀ։

• DT 08 (19) CT 60 - ստացված նյութեր (100,000) և հաշվառված մատակարարի կողմից (18,000);
• DT TS (կոնտրագենտների հետ փոխադարձ հաշվարկների տեխնիկական հաշիվ) KT 68 – վերականգնված ԱԱՀ (18,000);
• DT 68 KT 19 - հարկը ընդունվում է նվազեցման համար (18,000):

2. Առանց ԱԱՀ-ի նվազեցման իրավունքի ընդունման տրված կանխավճարի արտացոլում։

Գնորդի կողմը՝

• DT 60 KT 51 – կանխավճար վճարված (118,000);
• DT 19 KT TS - ընդունված է ԱԱՀ հաշվառման համար (18,000).

Վաճառողի կողմից՝

• DT 08 (19) CT 60 - ստացված սարքավորումներ (100,000) և վաճառողի հաշիվն ընդունված (18,000);
• DT TS CT 19 – հարկի գումարը վերականգնված է (18000);
• DT 68 CT 19 - հարկային նվազեցում (18,000).

Վիրահատությունը մշակելու մեկ այլ եղանակ։

Վաճառողից՝

• DT 51 KT 62 – ստացված կանխավճար – 118,000;
• DT TS KT 68 - գանձված հարկ՝ 18,000։

Գնորդի մոտ՝

• DT 62 KT 90 - ապրանքների վաճառք (եթե 62-ն օգտագործվում է որպես տեխնիկական հաշիվ, մուտքը ձևավորվում է հարյուր հազար ռուբլու չափով) - 118,000:
• DT 90 KT 68 - արտացոլված է վաճառված ապրանքների հարկի գումարը (62 հաշիվը հայտնվելու դեպքում տեղադրում չի ստեղծվում) - 18,000;
• DT 68 CT TS - հարկի գումարը վերականգնվել է (գործարքը չի ստեղծվում, եթե 62 հաշիվը հայտնվում է) - 18,000:

Չեկերբնակավայրեր

Ակտերը կարող են նշել գումարներ ինչպես հարկով, այնպես էլ առանց հարկի: Ավելի լավ է նշել երկու թվերն էլ։ Փաստացի պարտքը ոչ դրամական է, այսինքն՝ չի ներառում հարկերը։ Սակայն կանխավճարը հաշվանցելիս կամ պայմանագրերով բարդ հաշվարկներ ունենալիս ԱԱՀ-ի թվերը կարող են օգտագործվել ընդհանուր պարտքը հաշվարկելիս:

Բացառություններ

Օրենսդրությունը նախատեսում է դեպքեր, երբ ստացված կանխավճարների գծով ԱԱՀ-ի հաշվեգրում և վճարում չի նախատեսվում.

• Ռուսաստանից դուրս վաճառվող ապրանքների համար;
• 0% դրույքաչափով հարկվող աշխատանքի համար;
• ծառայությունների համար, որոնցից ընդհանրապես հարկ չի գանձվում;
• եթե ընկերությունն ընդհանրապես ԱԱՀ չի վճարում;
• եթե արտադրական ցիկլի տևողությունը գերազանցում է վեց ամիսը (նման ապրանքների ցանկը հաստատված է թիվ 468 որոշմամբ):

Երկար արտադրական ցիկլով աշխատանքի համար կանխավճարի հարկ չգանձելու համար անհրաժեշտ է գնորդի հետ պայմանագրի հարկային պատճենին հայտարարագրի հետ ներկայացնել տեխնոլոգիական գործընթացի առանձնահատկությունները հաստատող փաստաթուղթ::

Ձեռնարկությունը կարող է օգտվել առավելությունից, եթե հաշվապահը պահպանում է երկար արտադրական ցիկլով գործառնությունների առանձին գրառում, այս գործընթացում ներգրավված նյութերի ԱԱՀ-ի գումարները: Այս պահանջները սահմանված են Ռուսաստանի հարկային օրենսգրքով:

Եթե այս պայմանները չկատարվեն, կանխավճարը գանձվում է ընդհանուր հիմունքներով: Տարկետում չի տրվում։ Եթե վաճառողը մեկ եռամսյակում ավելացրել է ԱԱՀ-ն, իսկ մյուս եռամսյակում տրամադրել է օգուտի համար փաստաթղթեր, նա չի կարող նվազեցնել հարկային բազան, փոխել հաշիվ-ապրանքագիրը կամ.պարզաբանում ներկայացնել։ Համալիր հաշվապահական հաշվառման վարման կարգը օրենքով սահմանված չէ։ Հետևաբար, այն ղեկավարվում է կազմակերպության ներքին քաղաքականությամբ։

Այս սխեմայի թերությունը հետևյալն է՝ երկարաժամկետ արտադրության համար գնված ապրանքների ԱԱՀ-ի չափը կազմակերպությունը կարող է հաշվի առնել միայն ապրանքի վաճառքի օրը։ Եթե ընկերությունը կանխավճար է ստացել առանց հարկ վճարելու, ապա մինչև ապրանքների իրացումը հնարավոր չի լինի բյուջեից ետ բերել ԱԱՀ։ Հետևաբար, նախքան նպաստն օգտագործելը, դուք պետք է գնահատեք գործողության տնտեսական օգուտները:

Եզրակացություն

Ապագա առաքումների համար կանխավճար ստանալիս գնորդը պետք է թողարկի հաշիվ-ապրանքագիր և գանձի ԱԱՀ: Առաքումների արդյունքների հիման վրա այդ գումարները ենթակա են նվազեցման: Գումարների ճիշտ հաշվարկը կախված է դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքերի ճիշտ գնահատումից: Հիմնական կանոնն այն է, որ հաշվեկշռում ապրանքների համար վճարված գումարները պետք է ցուցադրվեն հարկից առանձին: Բացի այդ, ստացված կանխավճարներից ԱԱՀ-ի նվազեցումը գնորդի իրավունքն է, այլ ոչ թե պարտավորություն։ Գումարները հաշվարկվում են հաշիվ-ապրանքագրերի հիման վրա։ Իսկ եթե վաճառողը ուշացումով ներկայացնի հաշիվ-ապրանքագիրը, կտուգանվի 5-ից 15 հազար ռուբլու չափով։ Սա ամրագրված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում: