Հաշվարկային և կանխիկ հիմք

2024 Հեղինակ: Howard Calhoun | [email protected]. Վերջին փոփոխված: 2023-12-17 10:30

Ձեռնարկության հաշվապահական քաղաքականությունը տնտեսվարող սուբյեկտներում հաշվապահական ծառայության գործունեության հիմքն է: Ուստի չափազանց կարևոր է ճիշտ ընտրություն կատարել եկամուտների և ծախսերի բաշխման այս կամ այն եղանակի վերաբերյալ, որպեսզի հետագայում թյուրիմացություններ չլինեն հարկաբյուջետային իշխանությունների հետ։ Ստորև բերված հոդվածում մենք կխոսենք այն մասին, թե ինչպես կարող են ձեռնարկության գործառնական գործունեության արդյունքներն արտացոլվել հաշվապահության մեջ։

Ձեռնարկությունում եկամտի էությունը և դասակարգումը

Գործող օրենսդրության համաձայն՝ որպես եկամուտ ընդունվում է ցանկացած շահույթ, որը տնտեսվարող սուբյեկտը ստանում է իր գործունեության ընթացքում և որը կարող է տարբեր ձևերով հաշվարկվել արժեքով (կանխիկ եղանակ կամ հաշվեգրումներ):.

Միևնույն ժամանակ կա ձեռնարկատիրոջ բյուջե մուտքերի մի կատեգորիա, որը բացառված է եկամտային հոդվածներից և ենթակա չէ հարկման։ Սրանք պետք էներառում են լրացուցիչ հարկեր (դրանք սովորաբար կոչվում են նաև անուղղակի), որոնք ներկայացնում են ապրանքի ավելացված արժեքը, որը ծածկվում է գնորդի կողմից գնման ժամանակ:

Ընդհանուր առմամբ եկամտային կողմը որոշվում է առաջնային և հարկային հաշվառման փաստաթղթերի, ինչպես նաև կատարված գործարքի փաստը հաստատող այլ փաստաթղթերի վերլուծությամբ։ Այլ կերպ ասած, եկամուտները դասակարգվում են հարկվողների և հարկվողների, որոնք ենթակա չեն հարկային վճարի հաշվարկման:

Շահույթը որպես հարկման օբյեկտ

Գաղտնիք չէ, որ զուտ եկամուտը գոյանում է ընդհանուր հասույթից՝ հանած մի շարք պարտադիր պահումներ, որից հետո ընդհանուր եկամուտը հաշվարկվում է տարբեր ձևերով (օրինակ՝ հաշվեգրման մեթոդը և կանխիկի եղանակը)։

Ստացված գումարը ենթակա է հարկման և համապատասխանում է հետևյալ պայմաններին.

• ֆինանսական հոսքերը պետք է լինեն իրականացման գործողությունների արդյունք;
• հասույթը համարվում է ստացված, եթե այն ներկայացվում է ոչ թե կանխիկ, այլ բնեղենով։

Սակայն կան նաև այնպիսի եկամուտներ, որոնք համարվում են ոչ գործառնական և հաշվառվում են գործառնական գործունեության արդյունքում։ Այն պետք է ներառի տարբեր տեսակի բաժնետոմսեր, ավանդների տոկոսներ, փոխանակման տարբերություններ, ստացված տույժեր, տույժեր և այլն:

Հարկման ենթակա չեն տնտեսվարող սուբյեկտի օգտին այնպիսի մուտքեր, ինչպիսիք են վարձակալված գույքը, փոխառությունները, ինչպես նաև ձեռնարկության կանոնադրական կապիտալում կատարվող ներդրումները:

Ծախսերի էությունը և դասակարգումը

Ինչ վերաբերում է ծախսերին, շատ սկսնակ բիզնեսներ չեն անումԲիզնեսի փորձ ունեցողները կարծում են, որ ցանկացած գործառնական ծախս նվազեցնում է հարկվող եկամուտը: Այնուամենայնիվ, սա ապակողմնորոշիչ է: Այո, ծախսը որոշակի գումար է՝ արտահայտված արժեքային արտահայտությամբ և օրենքով կարգավորվող ցանկացած հարմար եղանակով հաշվարկված (օրինակ, դրանցից մեկը կանխիկացման եղանակն է), որով կարելի է նվազեցնել եկամուտը մինչև հարկումը։ Այնուամենայնիվ, կան մի շարք գործարքներ, որոնք համախառն արդյունքների համար չեն համապատասխանում:

Ուստի յուրաքանչյուր ծախս պետք է ունենա համարժեք հիմնավորում, փաստաթղթավորի դրա ավարտի փաստը, ինչպես նաև առնչվի տնտեսվարող սուբյեկտի անմիջական գործունեությանը։

Փաստաթղթավորում ծախսերի

Ծախսերի յուրաքանչյուր տեսակի համար հարկաբյուջետային մարմինները պահանջում են փաստաթղթերի հատուկ ցանկ, որը կարող է փոքր-ինչ տարբերվել ստորև ներկայացվածից.

• եթե դրանք ճանապարհորդական ծախսեր են, ապա պահանջվում է նախնական հաշվետվություն՝ հաստատող վկայականով, բնակարանի և տրանսպորտի ստուգումներ;
• տրանսպորտային ծառայություններ - բեռնագրեր, մատուցված ծառայությունների ընդունման և փոխանցման ակտեր;
• գույքի վարձույթ - վճարումը, պայմանագրերը, փոխանցման և ընդունման վկայականները հաստատող հաշվարկային փաստաթղթեր;
• բջջային հաղորդակցություն – պայմանագրեր, օգտագործման պատվերներ, վճարման մանրամասներ, լիազորված աշխատակիցների ցուցակ;
• կոմունալ տրանսպորտային միջոցների շահագործում - ուղետոմսեր;
• խմելու ջրի գնում - տեղեկանք համապատասխան մարմիններից տեղական ոչ պիտանիության մասին. Ծորակի ջուր սպառման համար, հաշվարկային փաստաթղթեր։

Ծախսերի տարատեսակներ

Այսպիսով, ծախսերն արդեն փաստաթղթավորված են, որից հետո դրանք պետք է հաշվարկվեն ցանկացած հարմար եղանակով (օրինակ, դրա համար կա հաշվեգրման մեթոդ և կանխիկացման եղանակ, որի մասին կխոսենք մի փոքր ուշ), բայց նախ փորձենք դասակարգել առկա ծախսերը: Պետք է հասկանալ, որ դրանք կարող են լինել նույնիսկ եթե ձեռնարկությունը շահույթ չունի։ Հետևաբար, Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության որոշման համաձայն, դրանք պետք է բաշխվեն ոչ թե եկամտի մասով (քանի որ դրանք միշտ չէ, որ ընկնում են դրա վրա), այլ իրենց սեփական դասակարգման համաձայն:

Կա ընդամենը երկու տեսակ, և դրանք հեշտ է հիշել.

1. Այն ծախսերը, որոնք ենթակա են հարկման (դրանք չեն գործում և ներգրավված են արտադրության գործընթացում):
2. Առանց հարկերի ծախսեր, այլ կերպ ասած՝ այլ։

Ծախսը՝ որպես հարկման օբյեկտ

Եկամտի չափը որոշելու համար կարելի է օգտագործել եկամուտների որոշման կանխիկ եղանակը, սակայն եթե վերջիններս որպես այդպիսին բացակայում են հաշվեկշռում, ապա ֆինանսական արդյունքներն ամփոփելիս պետք է ողջ ուշադրությունը դարձնել ծախսերին։ Ինչպես նշվեց վերևում, դրանք կարող են հարկվել կամ չհարկվել՝ այս ամենը համաձայն գործող օրենսդրության:

Առաջինները ներառում են արտադրություն և վաճառք, նյութ (կամ, ինչպես դրանք դեռ ընդունված ենզանգ, հումք), աշխատուժ (աշխատողների աշխատավարձ), ամորտիզացիա և այլն։

Այն ծախսերը, որոնք ենթակա չեն հարկման, նույնպես կոչվում են նորմալացված: Նրանց ցանկը կարգավորվում է Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270. Դրանց թվում կարող են լինել պակասուրդներ, ժամանցի ծախսեր, ինչպես նաև աշխատողների անձնական ծախսերի փոխհատուցում, որոնք կատարվել են գործուղումների ժամանակ։

Կանխիկի մեթոդ. սահմանում և օգտագործման առանձնահատկություններ

Վերջապես հասանք հաշվետու ժամանակաշրջանի եկամուտների և ծախսերի հաշվարկման մեթոդներին։ Սկզբից պետք է հասկանալ, որ նման ընթացակարգի ենթակա են միայն այն գործարքները, որոնք օրինականորեն ենթակա են հաշվառման: Եկամուտների և ծախսերի ճանաչման կանխիկ եղանակը հիմնված է միջին թվաբանականի վրա, որը հաշվարկվում է ամբողջ ժամանակաշրջանի համար ագրեգատով և որպես հաստատուն ընդունում է զուտ շահույթի արժեքը: Վերջինս, ինչպես նշված է հարկաբյուջետային ծառայության պարզաբանումներում, պետք է լինի ամսական 1 մլն ռուբլուց պակաս։

Եվ սա նշանակում է, որ առավելագույն եկամուտը պետք է լինի 6 միլիոն ռուբլի մեկ կիսամյակում: Թե ինչպես կբաշխվի այս գումարը, մնում է տնտեսվարող սուբյեկտի հայեցողությանը: Հետևաբար, միանգամայն օրինական կլինի, եթե ձեռնարկատերը առաջին երեք ամիսներին ընդհանրապես շահույթ չստանա, իսկ հաջորդ ամիսներին այն կկազմի 2 միլիոն յուրաքանչյուր հաշվետու ժամանակաշրջանի համար։։

Բացառություններ կանխիկի մեթոդից

Կանխիկի մեթոդը շատ թերություններ ունի: Սկզբից, ինչպես արդեն նկատել եք, այն ունի չափի սահմանափակումներ, ինչը նշանակում է, որ խոշոր բիզնես սուբյեկտները, որոնց միջին եկամուտը գերազանցում է 1 միլիոն ռուբլին,պարզապես չի կարող օրինական կերպով կիրառվել: Գոյություն ունի այն հաստատությունների ցանկը, որոնք զրկված են գործառնությունների արդյունքների հաշվառման այս մեթոդից։

Այսպիսով, համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի, եկամուտների և ծախսերի ճանաչման կանխիկ եղանակը բացառվում է հետևյալ բիզնեսի ներկայացուցիչների համար՝

• ֆինանսական հաստատություններ, որոնք ներգրավված են բանկային գործունեությամբ;
• այն տնտեսվարող սուբյեկտները, որոնք մասնակցում են տնտեսության ընդհանուր կառավարմանը՝ համաձայն ակտիվների հավատարմագրային կառավարման կամ պարզ գործընկերության մասին կնքված պայմանագրի։

Կանխիկ եկամուտների հաշվառում

Եթե տնտեսվարող սուբյեկտն ընտրել է սեփական եկամուտները ֆինանսական արդյունքներում արտացոլելու այս մեթոդը, ապա նա պարտավոր է դա արտացոլել ձեռնարկության ընթացիկ հաշվապահական քաղաքականության մեջ և հետևել դրան ապագայում: Մուտքային մասում եկամուտների և ծախսերի ճանաչման կանխիկ եղանակն ունի գործող օրենսդրությամբ ամրագրված մի շարք առանձնահատկություններ, հետևաբար դրանց պահպանումը պարտադիր է բիզնեսի ցանկացած ձևի համար, որը թույլատրվում է օգտագործել այս հաշվապահական տարբերակը՝ համաձայն Հարկային օրենսգրքի: Ռուսաստանի Դաշնություն՝

• Անդորագրի ճանաչման ամսաթիվը այն օրն է, երբ միջոցները մուտքագրվել են բանկում գտնվող տնտեսվարող սուբյեկտի ընթացիկ հաշվին;
• վերոնշյալ պայմանը վերաբերում է նաև բիզնեսին ի շահ ցանկացած աշխատանքի և ծառայությունների, որոնք համարվում են ոչ սեփականություն;
• եթե ընկերությունը վարկեր է տրամադրել որևէ մեկին, ապա դրանց մարման օրը նույնպես ամբողջությամբ արտացոլվում է եկամուտը։

Այլ կերպ ասած, կանխիկի մեթոդը կարող է հիմնված լինելփաստացի գործարքների վերաբերյալ: Հակառակ դեպքում տնտեսվարող սուբյեկտի օգտին մուտքերը չեն ճանաչվում։

Կանխիկ ծախսեր

Ինչպես արդեն հասկացաք, նման հաշվապահական քաղաքականության դեպքում ծախսերը հաշվի կառնվեն միայն այն դեպքում, եթե առկա է եղել դրանց իրականացման փաստագրված փաստ։ Հաշվեկշռի ինքնարժեքային մասի դեպքում եկամուտների և ծախսերի ճանաչման կանխիկ եղանակը որպես հաստատում ընդունում է ուղղակի վճարման փաստը և ոչ ավելին։ Վերջինս խոսում է նաև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված նորմերով կոնտրագենտների միջև փոխադարձ պարտավորությունների դադարեցման մասին։։

Եվ սա նշանակում է, որ ծախսերի հաշվառման կանխիկ եղանակը բացառում է այն վճարումների ինքնարժեքի մեջ ներառումը, որոնք համարվում են կանխավճար ծառայությունների և ապրանքների համար, բայց դեռ չեն կատարվել: Այս դեպքում գործարքների հոսքերը կգանձվեն ֆինանսական արդյունքի վրա՝ պայմանագրով նախատեսված ապրանքների առաքման կամ ծառայությունների մատուցման օրը:

Եկամուտ հաշվեգրման մեթոդով

Եթե եկամտի և ծախսերի կանխիկ եղանակը ճանաչում է գործարքները միայն այն ժամանակ, երբ դրանք իրականում կատարվել են, ապա հաշվեգրման մեթոդը, ընդհակառակը, պարտավորեցնում է պարտավորությունները արտացոլել ֆինանսական արդյունքներում դրանց կատարման օրը՝ անկախ գործարքի պայմանների փաստացի իրականացում։

Վաճառքից ստացված հասույթի արտացոլման ընդհանուր կանոնի համաձայն՝ գործառնական գործունեության արդյունքում գործարքը հաշվառում կցուցադրվի աշխատանքի տրամադրման և ապրանքների տրամադրման մասին ակտի ստորագրման օրը։

Բայց կանաև հատուկ կանոն այն բարդ պայմանավորվածությունների վերաբերյալ, որոնց արդյունքը չի կարող արտացոլվել մեկ հաշվետու ժամանակաշրջանում։ Այս դեպքում եկամուտը հավասարապես արտացոլվում է յուրաքանչյուր ֆիքսված ժամանակահատվածի նկատմամբ, և դա կարգավորվում է ձեռնարկության հաշվապահական քաղաքականությամբ:

Հաշվարկային ծախսեր

Եթե կանխիկ հաշվառման մեթոդը պահանջում է կատարված ծախսերի փաստացի հաստատում, ապա ծախսերի հաշվեգրման մեթոդի դեպքում ամեն ինչ մի փոքր այլ է: Վերջինիս սկզբունքները ներառում են հետևյալը..

• ծախսերը գրանցվում են այն ժամանակահատվածում, որի համար դրանք փաստաթղթավորված են՝ անկախ փաստացի գործարքի ամսաթվից;
• եթե պայմանագրի պայմաններով նշված են պարտավորությունների կատարման ժամկետները, դրանք մտնում են ֆինանսական արդյունքի մեջ, հակառակ դեպքում հարկ վճարողը կարող է դրանք որոշել իր հայեցողությամբ;
• Վերը պարբերությունում նշված սկզբունքները կիրառվում են նաև պայմանագրերի այն ձևերի վրա, որոնք սահմանում են միայն վճարման շրջանակը, բայց ոչինչ չեն ասում ապրանքների առաքման և ծառայությունների մատուցման մասին.
• եթե ծախսերը չեն կարող դասակարգվել և վերագրվել ծախսերի որևէ կենտրոնի, ապա դրանց ընդհանուր գումարը հավասարապես բաշխվում է ամբողջ եկամտի մասով: