Աշխատանքը ձեռնարկությունում հաշվապահական հաշվառման ոլորտում

2024 Հեղինակ: Howard Calhoun | [email protected]. Վերջին փոփոխված: 2024-01-17 18:55

Յուրաքանչյուր առևտրային ձեռնարկություն ձգտում է ապահովել, որ իր աշխատանքում չլինի պարապուրդներ, ինչը կարող է բացասաբար ազդել ֆինանսական արդյունքների վրա: Այս բիզնեսի շարունակականությունը ենթադրում է, որ հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում վերամշակման ընթացքում որոշակի մնացորդային աշխատանք կա: Պատրաստի արտադրանքի ինքնարժեքի հաշվարկի ճիշտությունը ուղղակիորեն կախված է նրանից, թե որքան ճիշտ է որոշվում ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքի ծավալը: Կարևոր է, որ կարողանանք ճիշտ գնահատել այս տվյալները, քանի որ դրանցից են կախված հարկային վճարումների չափը և շատ այլ ցուցանիշներ։

Ինչ է աշխատանքն ընթացքի մեջ

Ըստ սահմանման՝ ընթացիկ աշխատանքն այն ապրանքներն են, ապրանքները կամ ապրանքները, որոնք չեն անցել իրենց տեխնոլոգիայով նախատեսված մշակման բոլոր անհրաժեշտ փուլերը։ Այսպիսով, դրան կարող են պատկանել ապրանքների հետևյալ տեսակները՝

• հումք և կիսաֆաբրիկատներ, որոնց վերամշակումն արդեն սկսվել է՝ դրանք պատրաստի արտադրանքի վերածելու նպատակով;
• կարճ տարրեր;
• ապրանքներ, որոնք չեն անցել տեխնիկականընդունում կամ պարտադիր թեստավորում;
• ավարտված աշխատանքներ (ծառայություններ), որոնք դեռ չեն ընդունվել հաճախորդի կողմից։

Այլ կերպ ասած, հաշվապահական հաշվառման մեջ ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքը արտադրության համար ուղարկվող ծախսերի (նյութեր, սպառված ռեսուրսներ, մաշվածություն, աշխատողների վրա կուտակված աշխատավարձ) և այլ ծախսերն են այն ապրանքների համար, որոնց արտադրությունն արդեն սկսվել է, բայց մինչև հաշվետվության ամսաթիվը չի ավարտվել:

Ժամանակաշրջանի վերջում հավաքագրված ծախսերի այս գումարը դուրս չի գրվում այլ հաշվապահական հաշիվների վրա, այլ մնում է համապատասխան արտադրական հաշվի վրա (օրինակ՝ 20 կամ 23): Եվ եթե անգամ հաշվետու ժամանակահատվածում արտադրություն չի եղել, բայց ծախսերը կատարվել են, ապա այդպիսի ծախսերը կհաշվառվեն որպես ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանք: Հետագայում դրանք վերագրվելու են պատրաստի արտադրանքի ինքնարժեքին: «Ընթացքի աշխատանք» հասկացությանը հանդիպում են անգամ այն ձեռնարկությունները, որոնք զբաղվում են առևտրով կամ ծառայությունների մատուցմամբ և որևէ ապրանք չեն արտադրում։ Հաշվետու ժամանակաշրջանում կատարված ծախսերը կդիտարկվեն որպես WIP մինչև ապրանքների (ծառայությունների) վաճառքը:

Հաշվապահություն

Աշխատանքի ծավալը և դրա կազմը շատ տարբեր են տարբեր ոլորտների ձեռնարկությունների համար: Արտադրության ցիկլի տևողությունը և ծախսերի չափը կարող են մեծապես տարբերվել՝ կախված արտադրանքի բնույթից և արդյունաբերական գործընթացի կազմակերպումից: Հետևաբար, տարբեր ձեռնարկությունների հաշվառման մեջ ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքները կարելի է տարբեր համարել միմյանցից:ուղիներ.

Երկար արտադրական ցիկլ ունեցող ընկերությունների և համալիր ծառայություններ մատուցելու համար (նախագծային, գիտական, շինարարական և այլն) վաճառքը կարող է ճանաչվել հետևյալ կերպ՝

• բոլոր աշխատանքների ավարտից և անհրաժեշտ փաստաթղթերի ստորագրումից հետո;
• ինչպես առաջանում է աշխատանքի յուրաքանչյուր առանձին փուլ:

Շատ դեպքերում օգտագործվում է առաջին տարբերակը։

Հաշվապահական հաշվառման մեջ ընթացող աշխատանք հանդիպում է ինչպես հիմնական, այնպես էլ օժանդակ արտադրության, ինչպես նաև սպասարկման տնտեսությունների աշխատանքում։ Համապատասխանաբար, օգտագործվում է հետևյալ համանուն հաշիվների վրա հավաքված տեղեկատվությունը.

• միավոր 20;
• հաշիվ 23;
• միավոր 29.

Նշված հաշիվների դեբետային մնացորդները ամսվա վերջում. սա ձեռնարկությունում աշխատանքն է:

Երկրորդ դեպքի համար տրամադրվում է 46 «Աշխատանքի ավարտված փուլեր» հաշիվը։ Հաշիվը հավաքում է տեղեկություններ աշխատանքի ավարտված փուլերի մասին, որոնցից յուրաքանչյուրն ունի ինքնուրույն արժեք և նախատեսված է կնքված պայմանագրով։

Հաշվի հետ կապված հնարավոր հաշվապահական գրառումներ՝

Հաշվապահական մուտք	Բիզնես գործարքի բովանդակություն
Dt 46 - Ct 90/1	Եկամուտի ճանաչում՝ աշխատանքի մեկ ավարտված փուլի արժեքի չափով, երբ վճարվում է հաճախորդի կողմից
Dt 62 - Ct 46	Հաճախորդի կողմից վճարված բոլոր աշխատանքների ամբողջական արժեքի դուրսգրում դրանից հետոբոլոր փուլերի ավարտը

Առևտրային ընկերությունների հաշվապահական հաշվառման ընթացքում իրականացվող աշխատանքները ներառում են չվաճառված ապրանքների մնացորդը և դրան վերագրվող ծախսերը:

Իր աշխատանքի ընթացքում վաճառող ընկերությունը բախվում է մի շարք ծախսերի՝ ապրանքների գնում, առևտրային ծառայությունների մատուցման հետ կապված ծախսեր (տարածքի վարձույթ, գովազդային ծախսեր, անձնակազմի աշխատավարձեր, տրանսպորտային ծախսեր և այլն։.). Առևտրի մեջ այդ ծախսերը կոչվում են բաշխման ծախսեր: Չվաճառված ապրանքների առկայության դեպքում ընկերությունները չեն կարող ամբողջությամբ դուրս գրել հաշվետու ժամանակաշրջանում կատարված բաշխման ծախսերը: Նման ծախսերի գումարները պետք է բաշխվեն, մինչդեռ չվաճառված ապրանքների մնացորդին վերագրելի բաժինը մնում է 44 «Վաճառքի ծախսեր» հաշվին։

Ընթացքի աշխատանքի գնահատում

Ռուսական օրենսդրությունը դիտարկում է WIP-ի գնահատման մի քանի տարբերակներ: Դրանք բոլորը նշված են PVBU-ի 64-րդ կետում: Այսպիսով, եկեք նայենք դրանց հերթականությամբ։

Հաշվարկ՝ օգտագործելով փաստացի արժեքը

Ի վերջո ճշգրիտ մեթոդ. Այս դեպքում հավաքագրվում են բոլոր այն ծախսերը, որոնք կապված են ապրանքների թողարկման հետ։ Դրա էությունը կայանում է նրանում, որ ամսվա վերջում առկա նավթավերամշակման միավորների քանակը բազմապատկվում է նավթավերամշակման միավորի հաշվարկված միջին արժեքով:

Հաշվարկ՝ օգտագործելով ստանդարտ (կամ պլանավորված) արժեքը

Այս մեթոդի կիրառումը ենթադրում է, որ ընկերության տնտեսագետները հաշվարկում են WIP միավորի հաշվապահական (պլանավորված) գինը: Մեթոդի առավելությունն այն էօգտագործելով հաշվապահական գները, կատարվող աշխատանքների գնահատումը որպես գործընթաց մեծապես պարզեցված է: Բացասական կողմը կարելի է համարել պատրաստի արտադրանքի ինքնարժեքի հաշվարկման ավելի ժամանակատար գործընթաց: Հաշվապահական գների և WIP-ի իրական արժեքի միջև շեղումները պետք է հաշվի առնվեն 20-ի հաշվին:

Հաշվարկ՝ օգտագործելով ուղղակի ծախսերի տարրերը

Մեթոդի առանձնահատկությունն այն է, որ միայն արտադրության հետ անմիջականորեն կապված ուղղակի ծախսերի գումարներն են ուղարկվում ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքի արժեքին: Մնացած բոլոր ծախսերը փոխանցվում են պատրաստի արտադրանքի ինքնարժեքին: Այս ծախսերի ցանկը որոշվում է ձեռնարկության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությամբ:

Հաշվարկ՝ հիմնված օգտագործված հումքի արժեքի վրա

Այս մեթոդը նման է նախորդին, այն տարբերությամբ, որ ինքնարժեքը ներառում է միայն արտադրություն թողարկված հումքի արժեքը (ներառյալ կիսաֆաբրիկատները):

Սակայն այս տարբերակները հասանելի չեն բոլոր կազմակերպություններին: Գնահատման մեթոդի ընտրությունը սովորաբար կախված է արտադրության տեսակից: Հատված և մեկ կտոր արտադրությամբ զբաղվող ընկերության համար հասանելի է միայն իրական արժեքով հաշվառում: Ապրանքների զանգվածային և սերիական արտադրություն ունեցող կազմակերպությունները հնարավորություն ունեն ընտրել հաշվառման չորս մեթոդներից որևէ մեկը։

WIP-ի արժեքը

Ընթացքի աշխատանքի արժեքը արտադրանքի ստեղծման (աշխատանքի կատարման, ծառայությունների մատուցման) վրա ծախսված միջոցների չափն է, որը հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում դեռ գտնվում է մշակման փուլում։

Արժեքի հաշվարկ՝ ամբողջությամբանհրաժեշտ գործընթաց. Ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման ժամանակ կպահանջվեն ընթացիկ աշխատանքների արժեքի և թողարկման պատրաստ արտադրանքի վերաբերյալ տվյալները: Առանց դրանց չես կարող ձեռնարկության գնային և տեսականու քաղաքականությունը ձևավորելիս։

Որպեսզի հասկանաք, թե ինչպես են կապված ընթացիկ աշխատանքների և պատրաստի արտադրանքի արժեքի հասկացությունները, հաշվի առեք հետևյալ բանաձևը.

GP=WIP (մնացորդը ժամանակաշրջանի սկզբում) + Ծախսեր - WIP (մնացորդը ժամանակաշրջանի վերջում): Որտեղ:

GP - արտադրված արտադրանքի արժեքը փաստացի գնահատման մեջ;

Ծախսեր - ամսական արտադրության ծախսեր (դեբետային շրջանառություն 20 հաշվի վրա);WIP - մնացորդներ, համապատասխանաբար, ժամը ամսվա սկիզբը կամ վերջը 20 հաշվի վրա։

WIP-ի արժեքի հաշվարկ

Տնտեսական տարրեր

Ծախսը կառավարելիս արժե հիշել ծախսերի պլանավորումն ու ռացիոնալացումը։ Սա կպահանջի ծախսերի բաժանում տարբեր բաղադրիչների, որպեսզի վերլուծվի կառուցվածքը և վերահսկի դրանցից յուրաքանչյուրի արժեքի փոփոխությունը: Ներքին պրակտիկայում դասակարգումները օգտագործվում են ըստ տարբեր չափանիշների: Դրանցից մեկում ծախսերը բաժանվում են տնտեսական տարրերի, իսկ մյուսում՝ ինքնարժեքի հոդվածների։

Տնտեսական տարրերի կազմը սահմանվել է PBU 10/99-ով, այն նույնն է բոլոր առևտրային կազմակերպությունների համար.

• հումքի և պաշարների արժեքը;
• աշխատողների աշխատավարձ;
• մուծումներ սոցիալական հիմնադրամներին;
• ամորտիզացիա;
• այլ ծախսեր.

Հաշվարկային հոդվածներ

Իհարկե, սովորաբար ծախսերը անավարտ ենարտադրությունը չի սահմանափակվում այս ցանկով: Արժեքի առարկաների ցանկն ավելի ընդարձակ է և որոշվում է ձեռնարկության կողմից ինքնուրույն՝ կախված արտադրության բնույթից: Այնուամենայնիվ, օրենսդրությունն առաջարկել է մոդելային նոմենկլատուրա, որը ներառում է հետևյալ կետերը՝

• սեփական հումք և պաշար;
• գնել է կիսաֆաբրիկատներ կամ ապրանքներ, դրսից մատուցված ծառայություններ;
• վերադարձվող թափոններ (տողը հանվում է);
• էներգիա և վառելիք տեխնոլոգիական նպատակներով;
• արտադրության աշխատողների աշխատավարձ;
• պարտադիր մուծումներ և մուծումներ սոցիալական հիմնադրամներին;
• արտադրության պատրաստման և զարգացման հետ կապված ծախսեր;
• ընդհանուր արտադրության ծախսեր (հիմնական և օժանդակ արտադրանքի պահպանում);
• ընդհանուր ծախսեր (կառավարման հետ կապված ծախսեր);
• ամուսնական կորուստներ;
• արտադրության այլ ծախսեր;
• վաճառքի ծախսեր (այսպես կոչված վաճառքի ծախսեր).

Առաջին 11 տողերը կազմում են արտադրության արժեքը: Արտադրված արտադրանքի ընդհանուր արժեքը հաշվարկելու համար անհրաժեշտ է գումարել բոլոր 12 ապրանքները։

Ծախսերն արդյունավետ կառավարելու համար օգտակար է օգտագործել նկարագրված երկու խմբավորումները:

Ընթացքի աշխատանքների գույքագրում

Ոչ մի գործառնական հաշվառում չի կարող երաշխավորել ստացված հավատարմագրերի բացարձակ ճշգրտությունը: Դրանք պարզաբանելու նպատակով կազմակերպությունն իրականացնում է գույքագրում։ Դրա իրականացման կարգը որոշվում է Մեթոդական ցուցումներով: Նախքանգույքագրումը, բոլոր նյութերը, մասերը կամ կիսաֆաբրիկատները, որոնց վերամշակումն ավարտվել է այս փուլում, հանձնվում են պահեստներ։ Մնացած հումքը, ինչն արդեն աշխատավայրում է, բայց մշակումը դեռ չի սկսվել, գրանցվում է առանձին։ Նույնը վերաբերում է մերժված մասերին, դրանք չեն կարող վերագրվել ընթացքի մեջ գտնվող մնացած աշխատանքներին:

Ըստ գործող ուղեցույցների՝ տարեկան հաշվեկշիռը կազմելուց առաջ պետք է գույքագրում իրականացվի։ Բացի այդ, կախված արտադրության առանձնահատկություններից, ձեռնարկություններն այն անցկացնում են եռամսյակային կամ ամսական։

Նշանակված մշտական հանձնաժողովը, հաստատված պետի հրամանով, գույքագրում է իրականացնում կշռման, չափագրման և փաստացի հաշվառման միջոցով։ Յուրաքանչյուր առանձին կառուցվածքային ստորաբաժանման համար կազմվում է առանձին գույքագրում, որտեղ նշվում են պաշարների անվանումները, դրանց պատրաստության աստիճանը կամ աստիճանը, ծավալը կամ քանակը: Այսպիսով, որոշվում են ձեռնարկությունում առկա ընթացիկ աշխատանքների ճշգրիտ մնացորդները:

Ընթացքի աշխատանքների գույքագրումն ավարտվելուց հետո ավարտված ակտերը փոխանցվում են հաշվապահական հաշվառման բաժին՝ մշակման։ Եթե հաշվապահական հաշվառման տվյալներից հայտնաբերվում են անհամապատասխանություններ, լրացվում են հաշվառման հաշվետվությունները, իսկ ավելցուկները կամ պակասությունները գրանցվում են համապատասխան հաշվապահական գրառումներով: Հանձնաժողովը պետք է բացահայտի մեղավորներին և հայտնաբերված շեղումների պատճառները, որպեսզի որոշի այդ գումարների դուրսգրման կարգը։

Հաշվապահական մուտք		Տնտեսության պահպանումգործառնություններ
Dt 94 - Ct 20		Գույքագրման պակասի ժամանակ հայտնաբերված գումարի դուրսգրում մաշվածության դրույքաչափերի սահմաններում
Dt 94 - Ct 73/2 Dt 20 - Fr 94		Կադրերի մեղքով առաջացած պակասուրդի գումարի դուրսգրում
Dt 94 - Ct 91 Dt 20 - Fr 94		Պակասուրդի դուրսգրում հանցագործներին չհայտնաբերելու դեպքում
Dt 20 - Fr 91		Ընթացքի աշխատանքների իրական մնացորդը չի համընկնում հաշվապահական տվյալների հետ: Հայտնաբերվել և հաշվեգրվել է ավելցուկ

WIP-ի ծավալի որոշում

Աշխատանքի ծավալի կրճատումն օգտակար է նրանով, որ օգնում է արագացնել շրջանառությունը, որն իր հերթին ուղղակի դրական ազդեցություն է ունենում շրջանառության և շահույթի վրա: Դրան կարելի է հասնել՝ նվազեցնելով մեկ արտադրական ցիկլի տևողությունը՝ միաժամանակ օպտիմիզացնելով արտադրությունն ու աշխատուժը ձեռնարկությունում: Միևնույն ժամանակ, ընթացիկ աշխատանքների պաշարները, դրանց չափերը և կազմը պետք է ձևավորվեն այնպես, որ ապահովվի առավելագույն անխափան և ռիթմիկ արդյունաբերական գործընթացը: Այս արժեքների սահմանումը կոչվում է ընթացիկ աշխատանքի ռացիոնալացում:

Ընթացքի աշխատանքի ստանդարտը շրջանառու միջոցների նվազագույն չափն է, որը կարող է ապահովել ձեռնարկության շարունակական և միատեսակ գործունեությունը: Այս արժեքը միշտ պետք է հասանելի լինի ընկերությանը: Դրա հաշվարկի համար կա հետևյալըբանաձև՝

WIP=Ծավալ միջին օր x ցիկլի երկարություն x գործակից: աճող, որտեղ՝

Օրվա միջին ծավալը - արտադրության արժեքը մեկ օրվա համար (դրամական արտահայտությամբ);

Ցիկլի երկարությունը՝ մեկ արտադրական ցիկլի տևողությունը (չափված օրերով); Գործակից.աճ - ծախսերի ավելացման գործակից.

Այսպիսով, կարելի է տեսնել, որ WIP ստանդարտը ուղիղ համեմատական է ձեռնարկության արտադրության ծավալին, արդյունաբերական ցիկլի տևողության և ծախսերի աճի աստիճանին։

Եկեք ավելի մանրամասն քննարկենք բանաձևի բովանդակությունը:

Միջին օրական արտադրանքը որոշվում է տարեկան արտադրանքի արժեքը բաժանելով տարվա աշխատանքային օրերի թվի վրա: Ակնհայտ է, որ ձեռնարկության աշխատանքային գրաֆիկն ուղղակիորեն ազդում է վերջնական գումարի վրա։

Ցիկլի երկարությունը նշանակում է արտադրության համար ուղարկվող հումքի (նյութերի) պատրաստի արտադրանքի վերածելու պահանջվող ժամանակը:

Աճի գործոնը ցույց է տալիս արտադրանքի ավարտվածության աստիճանը և հաշվարկվում է օգտագործելով WIP-ի միջին արժեքի և HP-ի արտադրության արժեքի հարաբերակցությունը:

գործակից աճ=WIP-ի արժեքը միջին. HP-ի արտադրության ինքնարժեքը։

Սա այն ամբողջ տեղեկատվությունը չէ, որը ձեզ կարող է անհրաժեշտ լինել ընթացիկ աշխատանքում անհրաժեշտ գույքագրումը հաշվարկելու համար: Փորձառու տնտեսագետները հիշում են, որ թերագնահատված ծավալները կարող են պատճառ դառնալ, որ աշխատանքը «ոտքի կանգնի», կառաջանա ռեսուրսների պակաս՝ ընդհուպ ձեռնարկության՝ պարտավորությունները ժամանակին վճարելու անկարողության։ Իսկ ավելցուկային բաժնետոմսերը կարող են հանգեցնել նրան, որ միջոցներըորը կարող էր «շրջվել» և եկամուտներ ստեղծել, կգա «սառեցման» վիճակի։ Այսպիսով, հնարավոր են կորուստներ, շահութաբերության նվազում և տարբեր հարկերի վճարումների չափի ավելացում։

Աշխատանքն ընթացքի մեջ է. Ակտիվ թե պասիվ:

WIP-ը համապատասխանում է ակտիվ համարվելու բոլոր անհրաժեշտ չափանիշներին. այն ձեռնարկությանը պատկանող ռեսուրս (գույք) է և կարող է ապագայում նյութական օգուտներ բերել: Իր հերթին, որքան հիշում ենք, հաշվեկշռային ակտիվը բաժանված է երկու կարևոր մասի՝ երկարաժամկետ (ոչ ընթացիկ) և կարճաժամկետ (ընթացիկ) միջոցներ։

Ընթացիկ աշխատանքը հաճախ հանդիսանում է ընկերության շրջանառու միջոցների հիմնական բաղադրիչներից մեկը: Միևնույն ժամանակ, ընթացիկ աշխատանքները ձեռնարկության հաշվեկշռում առանձին չեն ցուցադրվում: Դրա մասին տվյալները զետեղված են «Ընթացիկ ակտիվներ» բաժնում, «Գույքագրումներ» տողում (1210): Այս տողը պարունակում է կոլեկտիվ տեղեկատվություն հետևյալ կետերի մասին՝

• պաշարներ;
• հետաձգված ծախսեր (DEP);
• առաքված ապրանքներ;
• աշխատանքն ընթացքի մեջ է;
• պատրաստի արտադրանք;
• ապրանքներ վերավաճառքի համար;
• այլ գույքագրում և ծախսեր:

Երկար արտադրական ցիկլ ունեցող ձեռնարկությունների համար հնարավոր է WIP ցուցադրել «Ոչ ընթացիկ ակտիվներ» բաժնում:

Հաշվեկշռում ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքները կարող են արտացոլվել առանձին տողով: Դա տեղի է ունենում, եթե դրա արժեքը զգալի գումար է: Դուք նույնպես պետք է ավելի մանրամասն տեղեկատվություն տրամադրեք:հաշվեկշռի հավելվածում և ձև 2 «Ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվություն».

WIP փոքր բիզնեսի հաշվետվության մեջ

2013 թվականից որոշ փոփոխություններ են կատարվել ֆինանսական հաշվետվությունների ներկայացման կարգում։ Մշակվել են նաև նոր ձևեր։ Դրանցում հիմնական սկզբունքները մնացին անփոփոխ, ինչպես նախկինում, հաշվեկշիռը բաժանված է երկու կեսի` ակտիվ և պարտավորություն, որոնց արդյունքները պետք է համընկնեն: Բայց փոքր բիզնեսի համար այժմ առաջարկվել է պարզեցված ձև, որում չկան բաժիններ, իսկ ցուցիչների թիվն ավելի քիչ է, քան հինը։ Նման ընկերությունը կարող է ինքնուրույն որոշել, թե հաշվետվության որ տարբերակն ընտրել՝ նախապես իր որոշումը ամրագրելով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Նոր ձևով, ինչպես և նախորդում, ընթացիկ աշխատանքը հաշվեկշռի ակտիվ է, դրա համար դեռ կա «Բաժնետոմսեր» տողը: Այսպիսով, ինչպես անունը, այնպես էլ գծի կոդը փոքր բիզնեսի համար մնում են նույնը:

Եզրակացության փոխարեն

Քննարկվող թեման բավականին ծավալուն է և բարդ, հատկապես երբ խոսքը գնում է խոշոր արդյունաբերական ձեռնարկության մասին։ Մեր հոդվածում մենք շոշափեցինք բազմաթիվ հարցեր, բայց, իհարկե, անհնար էր հաշվի առնել բոլոր դժվարություններն ու նրբությունները, որոնք առաջանում են հաշվապահի աշխատանքում ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքը հաշվառելիս: