Հարկ վճարողների համախմբված խումբն է Համախմբված խմբի ստեղծման հայեցակարգը և նպատակները

2024 Հեղինակ: Howard Calhoun | [email protected]. Վերջին փոփոխված: 2023-12-17 10:30

Ստորև բերված հոդվածում կծանոթանանք այնպիսի երևույթի, ինչպիսին հարկատուների համախմբված խումբն է։ Մենք կնկարագրենք նման ասոցիացիայի ստեղծման հայեցակարգն ու նպատակները, ինչպես նաև կպարզենք, թե որքանով է դա ձեռնտու ձեռնարկատերերի համար:

Համախմբված խմբի հայեցակարգ

Հավանաբար միայն հիմար գործարարը չի ձգտում օրինական ճանապարհով նվազագույնի հասցնել իր պարտավորությունները պետության հանդեպ՝ գտնելով գործող օրենսդրության տարբեր բացեր։

Մի քանի տարի առաջ ներդրվեց հարկ վճարողների համախմբված խումբ տերմինը։ Նման միաձուլման օրինակ կարելի է տեսնել այնպիսի խոշոր հոլդինգներում, ինչպիսիք են «Ռոսնեֆտը» և «Գազպրոմը»: Ինչու՞ նրանք: Որովհետև դա հարմար է, շահավետ և լիովին օրինական։

Այսպիսով, հարկ վճարողների համախմբված խումբը շատ կոնկրետ միավորում է, որը բնութագրվում է եկամտային հարկ վճարողների կամավոր համաձայնագրերով։ Նման սինդիկատը շատ հետաքրքիր է, քանի որ ձեռնարկատիրական սուբյեկտներըգործունեությունը կարող է բաշխել պարտավորությունները և՛ ըստ առարկայական ոլորտների, և՛ համագործակցել դրանք մեկ ամբողջության մեջ՝ դրանով իսկ վերստեղծելով մեկ ճյուղ: Վերջինիս վառ օրինակն է հարկատուների համախմբված Rosneft խումբը։

Նաև մի մոռացեք, որ նման ասոցիացիաներում նշանակալի դեր է խաղում կառավարման հրամայական ձևը և դրա իրականացումն ամբողջությամբ։ Եվ սա նաև ենթադրում է իրավական գործընթացների իրավական սուբյեկտիվություն՝ նման կազմակերպության այս կամ այն մասնակցի պատասխանատվության գոտու տեսքով՝ որպես հարկ վճարողների համախմբված խումբ: Միշտ կան դրական և բացասական կողմեր, ուստի չի կարելի միանշանակ ասել, որ նման ասոցիացիաները միշտ լավն են, քանի որ կան բազմաթիվ թակարդներ, որոնք մենք կփորձենք վեր հանել:

Համախմբված խմբերի դասակարգում

Այս նախագծի իրագործումից մի քանի տարի անց, ժամանակն է ավելի առարկայական մոտենալ այն որպես այդպիսին դիտարկելուն։ Հետևաբար, մենք կարող ենք վստահորեն ասել, որ հարկ վճարողների համախմբված խումբը որպես ֆինանսական հաստատություն ունի որոշակի տարատեսակներ, որոնք ունեն որոշակի առանձնահատկություններ:

Կարելի է դրանք միմյանցից տարբերել թե՛ հարկային պարտավորությունների դասակարգմամբ, թե՛ արդյունաբերությամբ, և՛ նույնիսկ կոոպերատիվ վճարողների տիպաբանությամբ։ Սակայն, ինչպես ցույց է տալիս պրակտիկան, մեր իրականությանը ամենամոտը կլինի խմբերի բաշխումն ըստ բյուջեի պարտավորությունների տեսակների։ Անկասկած, համախմբված ասոցիացիաների մեջ առավել նշանակալից և տարածվածը ավելացված արժեքի հարկերն են ևշահույթ.

Պետական պարտավորությունների խմբավորված վճարողների շարքում երկրորդ տեղում կարող են լինել կառավարման բարդ կառուցվածք ունեցող կազմակերպությունները («Գազպրոմ» հարկ վճարողների համախմբված խումբը), որտեղ գլխամասային գրասենյակը ստանձնում է ստորադաս մասնաճյուղերի պարտավորությունների վճարման պատասխանատվությունը։ մասնակի կամ ամբողջությամբ. Ամենից հաճախ, այս դեպքում, եկամտահարկն է, որը պատկանում է խմբավորմանը, քանի որ այն առավել նշանակալիցն է այլ վճարումների շարքում։

Հարկ վճարողների համախմբված խումբ. ո՞րն է այն թիրախային հատվածում:

Եթե ձեռնարկությունների հիմնադիրներն արդեն որոշել են միավորվել, ապա, ինչպես ասում են, պետք է հավասարապես կիսեն բոլոր ուրախություններն ու տխրությունները։ Այսպիսով, օրինակ, եկամտահարկի վճարման հիմքը կլինի խմբի անդամների բոլոր եկամուտների սովորական թվաբանական գումարը՝ հանած նրանց կոոպերատիվ ծախսերը: Ընդ որում, եթե վերջնական հաշվում բազան բացասական գումար է ստացվում, ապա համարվում է, որ ասոցիացիան այս հաշվետու ժամանակահատվածում վնասով է աշխատել։ Այսինքն, եթե ձեռնարկությունների խմբից որևէ մեկը կվերցնի իր շրջանառու միջոցների զգալի մասը և միևնույն ժամանակ շահույթ չունենա, ապա այս փաստը կարող է որոշիչ դեր խաղալ հարկային բազայի հաշվարկման գործում։

Հետևաբար, պետք է հասկանալ, որ հարկ վճարողների համախմբված խումբն ուղղակի ճանապարհ է պետական գանձարանի նկատմամբ սեփական պարտավորությունների կուտակման և մարման ուղիների օպտիմալացման համար։։

Եվս մեկ լրացուցիչ և շատ հաճելիՀամախմբման նպատակների ցանկում բոնուս է համարվում այն փաստը, որ կոոպերատիվ կազմակերպության մասնակիցներից որևէ մեկը առանձին հայտարարագրային տվյալներ չի ներկայացնում հարկաբյուջետային մարմիններին, եթե չունի համախմբման մեջ չներառված այլ եկամուտ: Այս կատեգորիան կարող է ներառել այլ դրույքաչափերով եկամուտներ, ինչպես նաև այլ եկամուտներ, որոնք առաջանում են ուղղակի եկամտահարկի պահումից կամ փոխանցումից:

Հետևաբար, հարկային հաշվետվությունների պարզեցված համակարգը բավականին լավ պատճառ է համախմբված խմբի մեջ միավորվելու համար: Հայտարարագրերի պատրաստման սխալների մակարդակն այս դեպքում կնվազի այնքան անգամ, որքան կոնկրետ կազմակերպությունում համագործակցած տնտեսվարող սուբյեկտների թիվը: Համաձայն եմ, որ հաշվետվության մեջ շատ ավելի հեշտ է ցույց տալ մասնաճյուղերի գործունեության արդյունքները, քան առանձին կառույցները, որոնք ունեն ամբողջական վարչական պատասխանատվություն:

Ստեղծման պայմաններ

Փաստն այն է, որ բավականին առանձին պայմաններով կարելի է ստեղծել հարկ վճարողների համախմբված խումբ՝ բաղկացած տնտեսվարող սուբյեկտների նկատմամբ պահանջների ավելացումից։ Հետևաբար, այժմ կարելի է նկատել այն փաստը, որ, որպես այդպիսին, կոոպերատիվ կազմակերպություններն այնքան էլ շատ չեն, չնայած ձեռնարկատերերի տարբեր ցանկություններին։ Գործող օրենսդրության համաձայն, այն է՝ Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-ը, համախմբված խմբերի ստեղծման հիմնական սահմանափակումները հետևյալն են՝

• Եթե կոոպերատիվ խմբում կա այդպիսի մայր ընկերություն՝ համախմբված խմբի պատասխանատու անդամհարկ վճարողներ, որոնց տիրապետում է այլ մասնակիցների կանոնադրական կապիտալի տպավորիչ մասնաբաժինը (այս պահին նվազագույն մասնաբաժնի շեմը ֆոնդի ընդհանուր զանգվածի 90%-ն է):
• Պետական գանձարան վճարվող տարբեր ակցիզների և տուրքերի, ինչպես նաև ավելացված արժեքի հարկի ընդհանուր գումարը պետք է կազմի առնվազն 10 միլիարդ ռուսական ռուբլի, մինչդեռ այս ընդհանուր գումարը չի ներառում հարկաբյուջետային մարմինների ֆոնդին փոխանցված տարբեր պարտավորությունները: տարբեր գործարքների համար արտահանման-ներմուծման բնույթ.
• Միացյալ կազմակերպության ստացած հասույթի ընդհանուր գումարը չպետք է պակաս լինի 100 միլիարդ ռուսական ռուբլուց։
• Եվ ընթացիկ և ոչ ընթացիկ ակտիվները պետք է ընդհանուր առմամբ գնահատվեն ավելի քան 300 միլիարդ ռուսական ռուբլի:

Ի լրումն ամեն ինչի, միայն այն հարկ վճարողները, ովքեր չեն ազատվում եկամտահարկից, չեն գործում հատուկ տնտեսական գոտիներում, ինչպես նաև վճարում են իրենց պարտավորությունները պետության նկատմամբ ընդհանուր ընդունված հիմքերով՝ առանց բոլոր տեսակի հատուկ ռեժիմների և ռեժիմների։ պարզեցումներ։

Ստեղծման կարգ

Քանի որ հարկ վճարողների համախմբված խումբը լիովին պետության կողմից վերահսկվող միավորում է, դրա ստեղծման կարգը կարգավորվում է գործող օրենսդրությամբ, այն է՝ Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25. Որպես կանոն, երբ հաստատվում է կազմակերպության մասնակիցների ցուցակը, դրա ստեղծման մասին պայմանագիր է կնքվում, մինչդեռ դրա գործողության ժամկետը պետք է լինի առնվազն երկու օրացուցային տարի։։

Խմբի անդամներից ընտրվում է պատասխանատու տնտեսվարող սուբյեկտ, որին վերապահված են բոլոր գոյություն ունեցող իրավունքներն ու պարտականությունները՝ վճարելու հաշվեգրված հարկերի և տուրքերի ընդհանուր գումարը, մինչդեռ այդ անձը ունի նույն լիազորությունները, ինչ ընդունված է. տալ եկամտահարկի առավել ստանդարտ վճարողին: Կազմված փաստաթուղթը գրանցվում է ֆիսկալ մարմնում, որը գտնվում է ընտրված ձեռնարկության գրանցման վայրում։

Քանի որ ընդունված է նոր հաշվետու տարվա սկզբից ստեղծել հարկ վճարողների համախմբված խումբ, պետք է հոգ տանել փաստաթղթերին նախապես ծանոթանալու մասին. գործող օրենսդրության համաձայն դրանք պետք է ներկայացվեն ք. համապատասխան հարկային կազմակերպությունները մինչեւ նախորդ ժամանակաշրջանի հոկտեմբերի 30-ը։ Ճիշտ կատարված պայմանագիրն ինքնին կարող է տրամադրվել մինչև հունվարի 1-ը, այսինքն մինչև այն ամսաթիվը, որից ասոցիացիան նախատեսում է սկսել իր համատեղ գործունեությունը։

Մասնակիցների պարտավորությունները պետության նկատմամբ

Ինչպես նշվեց ավելի վաղ, հարկ վճարողների համախմբված խմբի հարկումն իրականացվում է իրավական գրանցման վայրում գտնվող հարկային մարմինների հետ պատասխանատու մասնակցի փոխազդեցության միջոցով: Միաժամանակ, պետական բյուջե միջոցներ փոխանցելու համար նախատեսված պարտքային պահուստը ասոցիացիայի անդամները վճարում են ընտրված տնտեսվարող սուբյեկտին՝ նախապես սահմանված պարբերականությամբ: Միևնույն ժամանակ, գործող օրենսդրության համաձայն, մասնավորապես, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ և 270-րդ հոդվածները, ստացել են.ֆինանսական մուտքերը պատասխանատու մասնակցի կողմից կանոնադրական գործունեությունից եկամուտ չեն համարվում:

Հարկը հաշվարկելու համար միևնույն շահույթի բազան իրավունք ունի որոշել հատուկ ձեռնարկատիրական կազմակերպություն խմբի այլ անդամների համար: Այս հաշվարկը կատարվում է աշխատողների թվի և հիմնական միջոցների ընդհանուր արժեքի միջին տվյալների հիման վրա՝ հաշվի առնելով ամորտիզացիոն վճարները։

Երբ խոսքը գնում է ուղղակիորեն հարկերի և տուրքերի վճարման մասին, ընտրված տնտեսվարող սուբյեկտը պետք է հետևի հետևյալ սկզբունքներին.

• նախնական փուլում դրամական միջոցների փոխանցումն իրականացվում է պատասխանատու մասնակցի գտնվելու վայրի հիման վրա, ինչը նշանակում է, որ դրանք որևէ կերպ չեն բաշխվում խմբի անդամների միջև;
• եթե առկա է շահույթը հարկելու փաստացի հիմք, միջոցները փոխանցվում են ֆինանսական մարմինների գանձարան՝ համագործակցության անդամներից յուրաքանչյուրի գտնվելու վայրում՝ համագործակցության բոլոր մասնակիցների մասնաբաժնի հաշվարկով: հիմնադրամը, ինչպես վկայում է հարկ վճարողների համախմբված խմբի հայեցակարգը որպես այդպիսին։

Եթե պարտավորություններն ամբողջությամբ չեն վճարվել, ապա բացակայող միջոցների վերականգնումն իրականացվում է առաջին հերթին ասոցիացիայի ընտրված անդամի ընթացիկ հաշիվներից ազատ միջոցներից, հետո՝ այլ մասնակիցներից, և, վերջապես, համապատասխան կարգով՝ առկա գույքի հաշվին։

Հարկային ստուգումներ համախմբված խմբերում

Երբ խոսքը վերաբերում է սովորական տեսախցիկի ստուգմանը, դա ոչինչ էտարբերվում է այլ ձեռնարկություններում իրականացվողներից: Հիմք են ընդունվում ներկայացված հաշվետու հայտարարագրերը և այլ ճշտող փաստաթղթերը։ Այնուամենայնիվ, այն դեպքում, երբ ուսումնասիրվող տեղեկատվության ամբողջականության համար բավարար չեն որոշակի բիզնես գործարքները հաստատող ակտեր, ապա դրանք տրամադրվում են հարկ վճարողների համախմբված խմբի պատասխանատու անդամի կողմից՝ ի պատասխան լիազորված ներկայացուցիչների հարցման։ հարկաբյուջետային մարմինները։ Ասոցիացիայի միայն ընտրված անդամը պատասխանում է ցանկացած հարցի և տալիս է տարբեր տեսակի պարզաբանումներ:

Ինչ վերաբերում է հարկ վճարողների համախմբված խմբի դաշտային հարկային աուդիտին, ապա այն կարգավորվում է գործող օրենսդրությամբ՝ Հոդ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89. Այս իրավական ակտում կարելի է առանձնացնել հետևյալ հիմնական ասպեկտները՝

• ընթացակարգն իրականացվում է ասոցիացիայի անդամներից մեկին պատկանող բացարձակապես ցանկացած տարածքում;
• միայն կազմակերպության պատասխանատու մասնակցի գտնվելու վայրում գտնվող հարկային մարմինը կարող է տեղում հարկային աուդիտ սկսել, մինչդեռ խմբում ընդգրկված բոլոր տնտեսվարող սուբյեկտները կարող են աուդիտի ենթարկվել;
• արգելված չէ զուգահեռաբար նույնանման ընթացակարգեր իրականացնել այլ մասնակիցների նկատմամբ՝ ուղղված այն հարկերին, որոնք ասոցիացիայի մաս չեն.
• Աուդիտի արդյունքները տրամադրվում են կազմակերպության ընտրված անդամին, մինչդեռ նա ունի նաև օրենքով սահմանված ժամկետում տարբեր տեսակի առարկություններ ներկայացնելու լիիրավ իրավունք։

Հարկ վճարողների համախմբված խումբ. կողմ և դեմ

Ինչպես քննարկեցինք վերևում, հարկատուների համախմբումը միշտ չէ, որ լավ բան է, բայց այնուամենայնիվ, եկեք առանձնացնենք այս երևույթի դրական կողմերը.

1. Ձեռնարկատերը շահում է այն փաստից, որ երբ խմբավորվում է, բացառվում է ցանկացած պետական վերահսկողություն տրանսֆերային գնագոյացման նկատմամբ որպես այդպիսին:
2. Այո, և ընդհանրապես, տնտեսվարող սուբյեկտների մոտ այն կիրառելու ցանկությունը վերանում է, քանի որ հարկաբյուջետային մարմինները ենթարկվում են մի քանի ձեռնարկությունների կոոպերատիվ հարկային հաշվետվություններին:
3. Սա ենթադրում է ևս մեկ դրական հատկանիշ՝ կրճատվում է տարբեր վարչական ընթացակարգերի իրականացման ժամանակը։
4. Պետությունը նույնպես լավ է՝ այս կերպ հնարավոր է նվազեցնել ապրանքների շուկայական գների հաստատման վերահսկմանն ուղղված ծախսերը։

Բայց մենք պետք է հասկանանք, որ որոշ առավելություններ ուտոպիա են, ուստի կան նաև մի շարք բացասական կողմեր.

1. Եթե ձեռնարկությունը չունի համախմբված խումբ ստեղծելու պրակտիկա, ապա սա բավականին բարդ բարդ ընթացակարգ է, և կա սխալ անելու բավականին մեծ ռիսկ:
2. Նման կազմակերպությունները կարող են գործել ցանկալիից շատ ավելի երկար: Եվ եթե ինչ-որ բան այն չէ, ապա մի մոռացեք. գործող օրենսդրության համաձայն, Ռուսաստանում հարկատուների համախմբված խմբերը կարող են գործել առնվազն երկու տարի։
3. Միացման պայմանագիրը հնարավոր է լուծել (եթե գործողության ժամկետը չի լրացել) միայն դատարանի որոշմամբ՝դրա համար պետք է լավ պատճառներ լինեն:

Ով կարող է համախմբել

Այսպիսով, ինչպես նշվեց վերևում, հարկ վճարողների համախմբված խումբը բավականին բարդ կառույց է, որն այնքան էլ հեշտ չէ ստեղծել, և ոչ բոլոր տնտեսվարող սուբյեկտները կարող են դա անել։ Ավելի վաղ մենք թվարկել էինք նաև մի շարք ֆինանսական պայմաններ, որոնք ձեռնարկությունները պետք է բավարարեն՝ միանալու կազմակերպությանը՝ հարկման հետ կապված իրենց գործունեությունը պարզեցնելու համար:

Ի թիվս այլ բաների, հարկ է նաև նշել, որ համախմբված խմբեր կարող են ստեղծել և մասնակցել միայն այն ձեռնարկությունները, որոնք ներկայումս չեն ենթարկվում էական վերակազմակերպման և գտնվում են ամբողջական կամ մասնակի լուծարման փուլում։ Նաև տնտեսվարող սուբյեկտների նկատմամբ չպետք է հարուցվեն որևէ բնույթի քրեական գործեր, և նրանց զուտ եկամտի չափը առանձին չպետք է պակաս լինի հաշվետվություններում հայտարարագրված կանոնադրական կապիտալի չափից։

Միևնույն ժամանակ, անհրաժեշտ է նաև կենտրոնանալ այն փաստի վրա, որ վերը նշված բոլոր պայմանները պետք է պահպանվեն հարկ վճարողների համախմբված խմբի գոյության ողջ ընթացքում։ Հակառակ դեպքում պայմանագիրը կլուծվի հարկային մարմինների նախաձեռնությամբ՝ դատարանի որոշմամբ։

Ով չի կարողանա համախմբվել

Այսպիսով, մենք պարզեցինք, որ հարկ վճարողների համախմբված խումբը ճանաչվում է որպես տնտեսվարող սուբյեկտների միավորում, յուրաքանչյուր անդամորը համապատասխանում է նշված պահանջներին։

Ի թիվս այլ բաների, Ռուսաստանի Դաշնության գործող օրենսդրությունն առանձնացնում է բիզնեսի մի շարք ներկայացուցիչներ, որոնք երբեք նման կազմակերպություն չեն դառնա։ Սրանք են՝

• գործարար սուբյեկտներ, որոնք գրանցված են և իրենց հիմնական գործունեությունն իրականացնում են հատուկ տնտեսական գոտիների տարածքում;
• ձեռնարկություններ, որոնց գործունեությունը ենթակա է առանձին հարկային ռեժիմների;
• այդ բիզնեսի ներկայացուցիչները, ովքեր արդեն ընդգրկված են հարկ վճարողների մեկ այլ համախմբված խմբում;
• կազմակերպություններ, որոնք չունեն պետության նկատմամբ եկամտահարկ վճարելու պարտավորություն;
• այն իրավաբանական անձինք, որոնց շահույթը ենթակա է զրոյական դրույքաչափի, այլ կերպ ասած՝ բժշկական և կրթական հաստատությունները;
• Ազարտային խաղերի բիզնես սուբյեկտներ;
• ձեռնարկություններ, որոնք զբաղվում են քլիրինգային գործունեությամբ:

Բացի այդ, գործող օրենսդրությունը նախատեսում է հատուկ պայմաններ՝ տնտեսվարող սուբյեկտները հարկ վճարողների համախմբված խմբերում միավորելու համար, որոնք կարող են վերագրվել ֆինանսական հաստատություններին, ապահովագրական ընկերություններին, արժեթղթերի շուկայի մասնակիցներին, ինչպես նաև ոչ պետական կենսաթոշակային հիմնադրամներին։ Նման ձեռնարկատերերը կարող են ստեղծել իրենց սեփական կազմակերպությունները, սակայն մասնակիցները պետք է ներգրավված լինեն նույն ոլորտում։