Համախմբված հաշվետվություն. կազմում, վերլուծություն

2024 Հեղինակ: Howard Calhoun | [email protected]. Վերջին փոփոխված: 2023-12-17 10:30

Բոլոր կազմակերպությունների մասնագետները բախվում են ստանդարտ հաշվապահական ձևերի: Դրանք պարունակում են տեղեկատվություն ձեռնարկության գործունեության, ֆինանսական վիճակի մասին: Եթե երկու կամ ավելի կազմակերպություններ գտնվում են իրավական և ֆինանսական հարաբերությունների մեջ, ապա կազմվում են համախմբված ֆինանսական հաշվետվություններ:

Մի քիչ պատմություն

Առաջին համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունները հրապարակվել են ԱՄՆ-ում 1902թ.-ին: Այն վեց ընկերությունների հաշվետվություն էր որպես մեկ միավոր: Եվրոպական երկրներում և Ճապոնիայում հոլդինգները սկսեցին զարգանալ անցյալ դարի երկրորդ կեսից, համախմբված հաշվետվությունների պրակտիկան ի հայտ եկավ 1980-ական թվականներին։ Ռուսաստանում համախմբված հաշվետվության անհրաժեշտությունն ընկել է հոլդինգների ստեղծման, տնտեսության վերակառուցման և ձեռնարկությունների սեփականաշնորհման ժամանակաշրջանի վրա: Միայն 1996 թվականին Ֆինանսների նախարարությունը հաստատեց «Համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման մեթոդական առաջարկությունները»:

Համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունների մշակման վրա ազդել են խոշոր կորպորացիաների առաջացումը, ֆինանսական շուկայի առկայությունը և ներդրողների պահանջները համատեղ հաշվետվությունների համար: Հակառակ դեպքում որոշեք կապիտալի հետագա ներդրման ուղղությունները ևռիսկի վերլուծություն հնարավոր չէ: Հատուկ ծրագրային ապահովման միջոցով հաշվեկշիռների կազմման գործընթացների ավտոմատացումը թույլ է տալիս բարձրացնել արդյունավետությունը։

Ինչ է դա?

Համախմբումը որոշվում է տնտեսական իրագործելիությամբ: Հաճախ, մեկ կորպորացիայի փոխարեն, ձեռնարկատերերը ստեղծում են մի քանի փոքր տնտեսապես փոխկապակցված կազմակերպություններ: Բիզնես վարելու այս ձևը հնարավորություն է տալիս խնայել հարկային վճարումները, նվազեցնել գործառնությունների ռիսկը և ապահովել կայունություն նյութերի մատակարարման հարցում։

Համախմբման գաղափարը պարզ է. Իրավաբանորեն փոխկապակցված ընկերությունների խմբում մեկը գերիշխող դեր է խաղում (մայր), մինչդեռ մյուսները ենթակա կազմակերպություններ են: Համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունները պատկերացում են տալիս ընդհանուր խմբի վիճակի մասին: Միևնույն ժամանակ, յուրաքանչյուր ձեռնարկություն պարտավոր է վարել իր գործունեության հաշվապահական հաշվառում և դրանց վերաբերյալ կազմել ֆինանսական հաշվետվություններ: Համախմբումը պարզապես հաշվետվության նույնական հոդվածների ամփոփում չէ: Կորպորատիվ անդամների միջև գործարքները չեն հաղորդվում:

Ո՞ւմ համար?

Ենթադրվում է, որ տվյալների հիմնական օգտագործողները տեղեկատվությունը օգտագործելու հմտություններ ունեցող ներդրողներն են: Փաստորեն, հաշվետվությունները պարունակում են տեղեկատվություն շահագրգիռ օգտվողների բոլոր խմբերի համար՝ պարտատերերից մինչև սեփականատերեր: Մասնավորապես, բաժնետերերը կարող են օգտագործել տեղեկատվությունը ամբողջ խմբի կարճաժամկետ և երկարաժամկետ պլանավորման համար:

Այսօր համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունների (ՖՀՄՍ) պատրաստումը պարտադիր է դուստր ձեռնարկություններ ունեցող բոլոր ձեռնարկությունների համար:միավորներ.

Օրենսդրական կարգավորում

Ռուսաստանի Դաշնությունում փաստաթղթերին ներկայացվող պահանջները նշված են «Ռուսաստանի Դաշնությունում հաշվապահական հաշվառման վարման կանոնակարգում»: Այս կարգավորող փաստաթուղթը նշում է, որ եթե կազմակերպությունն ունի կախյալ ստորաբաժանումներ, որոնք տեղակայված են Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում և արտերկրում, նա պարտավոր է, բացի անհատական հաշվետվություններից, տրամադրել նաև համախմբված::

Ռուսաստանի բանկերը ՖՀՄՍ են կազմում 2004 թվականից: ԲԲԸ-ները, որոնց բաժնետոմսերը ցուցակված են բորսաներում, պետք է կազմեն համախմբված հաշվեկշիռներ 2012թ. «Ռուսաստանի Դաշնությունում հաշվապահական հաշվառման զարգացման հայեցակարգեր միջնաժամկետ հեռանկարում» զեկույցի արդյունքների համաձայն՝ պարզվել է, որ խոշորագույն ընկերությունները օգտագործում են ՖՀՄՍ և այլ միջազգային ձևեր, սակայն հաշվետվությունը կազմելիս դեռևս թույլ են տալիս լուրջ սխալներ։

Այս ոլորտի զարգացման կարևոր քայլ էր «Համախմբված հաշվետվությունների մասին» դաշնային օրենքի ընդունումը։ Օրենքը սահմանում է կազմակերպությունների այն կատեգորիաները, որոնք պարտավոր են կազմել ՖՀՄՍ՝ վարկային կազմակերպություններ, ապահովագրական ընկերություններ, ոչ պետական PF, կազմակերպություններ ԲԲԸ-ի տեսքով, աուդիտորական ընկերություններ (2017 թվականից): Օրենքը չի տարածվում պետական և քաղաքային հաստատությունների վրա։ Այս բոլոր մասնակիցներից պահանջվում է համախմբված հաշվետվություններ կազմել 2012 թվականից կամ կազմավորման օրվանից: Եթե նրանք նախկինում կազմել են համախմբված հաշվեկշիռներ այլ երկրների ստանդարտներով, ապա պետք է լրացուցիչ ներկայացնեն անցումային շրջանի հաշվետվություն։ Կառուցվածքը և դրանց կանոնակարգերը նախատեսված են «Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում կիրառման համար ՖՀՄՍ-ի մեկնաբանություններում».

Հիմնական պայմաններ

Ներխմբային գործարքները գործարքներ են մայր և դուստր ձեռնարկությունների կամ խմբի դուստր ձեռնարկությունների միջև:

Ներխմբային մնացորդ՝ «պարտապանների» և «պարտատերերի» մնացորդը ներքին գործառնությունների համար։

Չիրականացված օգուտները/վնասները ներքին գործառնությունների ֆինանսական արդյունքներն են, որոնք ներառված են ակտիվների հաշվեկշռային արժեքում:

Համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստում

Հաշվետվությունը կատարվում է հիմնական ընկերության կողմից: Այս դեպքում բոլոր կազմակերպությունների հաշվեկշիռները պետք է կազմվեն նույն օրը՝ օգտագործելով միասնական հաշվապահական քաղաքականություն: Փաստաթուղթը կազմվում է՝ ավելացնելով բոլոր ընկերությունների նույն ցուցանիշները։ Բացառվում են հոդվածները, որոնց համար խումբը չունի ընթացիկ և նախորդ ժամանակաշրջանի ընթերցումներ, ինչպես նաև՝

• Յուրաքանչյուր հաստատությունում մայր ընկերության ներդրման արժեքը;
• ներխմբային գործարքների գումարը;
• Չիրականացված օգուտների և վնասների չափը.

Եթե կազմակերպություններից մեկը թողարկում է արտոնյալ բաժնետոմսեր, որոնք պահվում են խմբից դուրս, շահույթը/վնասը ճշգրտվում է շահաբաժինների չափով:

Հիմնական հատկություն

Համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունները պարտադիր կերպով ներառում են այնպիսի ցուցանիշ, ինչպիսին է փոքրամասնությունը դուստր ձեռնարկությունների կապիտալում: Ինչպե՞ս հաշվարկել այն: Նախ, որոշվում է դուստր ձեռնարկությունների սեփական կապիտալի և զուտ շահույթի հանրագումարը՝ կրճատվելով ներխմբային գործառնություններից ստացված չիրացված շահույթի չափով: Այնուհետև հաշվարկվում է յուրաքանչյուր կազմակերպության մասնաբաժինը այս ցուցանիշի համար: Եթե պարզվել է, որ արժեքը բացասական է, ապա այն ցուցադրվում է փակագծերում:

Գուդվիլի հաշվեկշռային արժեքի և իրական արժեքի տարբերությունը արտացոլված էորպես օգտակար ծառայության ծախսերի (եկամտի) մաս։

Նշումները տրամադրում են հետևյալ տեղեկատվությունը.

• Ձեռնարկությունների ցանկ՝ կապիտալում մասնաբաժնի նշումով։
• Պատճառները, թե ինչու ընկերության կատարողականը ներառված չէ ընդհանուր հաշվետվության մեջ:
• Բիզնես-բիզնես հարաբերությունների բնույթը, երբ մայր ընկերությունը չի տիրապետում ակտիվների 50%-ից ավելին:
• Հաշվետվական հոդվածներ, որոնց նկատմամբ կիրառվել են տարբեր հաշվապահական քաղաքականություններ:

Լրացման նրբությունները

Կազմակերպությունները, որոնք անցել են համախմբված ֆինանսական հաշվետվություններին 2016 թվականից՝ պայմանով, որ իրենց գործունեությունը կարգավորվում է սակագներով, պարտավոր են կիրառել ՖՀՄՍ 14:

Արգելվում է անհամապատասխան տեղեկատվություն տրամադրել հաշվետվության մեջ։ Օրինակ, ֆինանսական գործիքների հաշվառումը ներառում է մեծ քանակությամբ տվյալների բացահայտում: Բայց եթե կազմակերպությունը չի օգտագործում ակտիվների այս տեսակը, ապա իմաստ չունի այս հոդվածը բերել հաշվեկշիռ: Այլ բան է, եթե արտարժութային եկամուտների ծավալը կտրուկ փոխվել է։ Այնուհետեւ լրացումներում պետք է նշել կատարվածի պատճառները։

Եթե ծառայությունների պայմանագիրը ֆինանսական ակտիվում ներգրավվածության շարունակությունն է, այն բացահայտվում է ՖՀՄՍ 7-ի համաձայն: Ներգրավման շարունակությունը մի իրավիճակ է, երբ կազմակերպությունը վաճառում է փոխանցված ակտիվի ծառայությունները և մտադիր է վաստակել երկարաժամկետ հեռանկարում դրանից շահույթ: Խոսքը միայն այն իրավիճակների մասին է, երբ դրամական պարգևը լողում է։

Խորհուրդ է տրվում իրենց աշխատանքային գործունեությունն ավարտած աշխատողներին աշխատավարձ վճարել պետական պարտատոմսերի զեղչման դրույքաչափով (ՖՀՄՍ 19):

Պտղատու մշակաբույսերի արժեքը չափվում է ձեռքբերման փաստացի ծախսերով (ՖՀՄՍ 41), սակայն դրանք հաշվառվում են ՖՀՄՍ 16-ի համաձայն: Նախկինում որոշ կազմակերպություններում իրական արժեքով գնահատումը հանգեցնում էր մեծ ֆինանսական ծախսերի, իսկ մյուսներում - շուկայում այլընտրանքներ գտնելու դժվարություններին:

Երբ իրականացվում է համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտ, նախ ստուգվում է մայր ընկերության բաժնետոմսերը խմբի ձեռնարկություններից յուրաքանչյուրի բաժնետոմսում: Եթե դուստր ձեռնարկությունը ներդրումային կազմակերպություն չէ, այլ ծառայություններ է մատուցում մայր կազմակերպությանը, ապա այն պետք է համախմբվի: Եթե ընկերությունը ներդրումային ընկերություն է, ապա նրա մասնաբաժինը հաշվեկշռում հաշվառվում է իրական արժեքով: Նման հաշվառման ալգորիթմը սահմանված է ՖՀՄՍ 28..

Եթե լրացուցիչ տեղեկատվություն բացահայտվում է ներքին փաստաթղթերում, ինչպիսին է աշխատողի քաղվածքը, ապա այն պետք է կցվի հաշվեկշռին (IFRS 34):

Այս բոլոր նրբությունները պետք է հաշվի առնել համախմբված ֆինանսական հաշվետվություններ պատրաստելիս:

Տվյալների վերլուծություն

Ամփոփ հաշվետվությունը թույլ է տալիս օգտագործել խմբի եկամուտը որպես շահաբաժինների հաշվարկման հիմք, հարկման այն երկրներում, որտեղ դա թույլատրվում է օրենքով: Հետևաբար, համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունների վերլուծությունը նպատակաուղղված է բուն խմբի՝ որպես ամբողջության և առանձին ձեռնարկությունների վիճակի ուսումնասիրությանը: Այս տվյալների հիման վրա կարելի է որոշել, թե ինչպես կփոխվի յուրաքանչյուր ձեռնարկության ֆինանսական վիճակը խմբի ֆինանսական վիճակի փոփոխության արդյունքում։

մնացորդ

Որովհետև խումբը կարող է ներառել տարբեր ոլորտների կազմակերպություններպատկանելությունը, անհրաժեշտ է ընտրել գործակիցներ, որոնք նշանակալի են յուրաքանչյուր ձեռնարկության համար: Դիտարկենք դրանք ավելի մանրամասն՝

• OA-ի մասնաբաժինը սեփականության մեջ=OA / մնացորդի արժույթ:
• Կանխիկի բաժինը (FC) OA-ում=(CA + կարճաժամկետ ֆինանսական ներդրումներ) / OA.
• Ֆինանսական անկախության ցուցիչ=Սեփական կապիտալ (SK) / Մնացորդային արժույթ:
• Պարտքի կառուցվածք=Երկարաժամկետ պարտավորություններ / Պարտք.
• գործակից ներդրումներ=Մեծ Բրիտանիա / Ոչ ընթացիկ ակտիվներ:
• Ընթացիկ իրացվելիություն=OA / Ընթացիկ պարտավորություններ:
• Արագ իրացվելիություն=(FV + Կարճաժամկետ ֆինանսական ներդրումներ + Կարճաժամկետ DZ) / Կարճաժամկետ պարտավորություններ:
• Բացարձակ իրացվելիություն=(LC) / կարճաժամկետ պարտավորություններ:
• OA շրջանառություն=Եկամուտ / միջին. OA գումար.
• Ակտիվների շրջանառություն=Եկամուտ / միջին. մնացորդի արժույթ:
• Վերադարձի տոկոսադրույք=Զուտ շահույթ (NP) / Եկամուտ:
• Վաճառքի շահութաբերություն=Վաճառքից շահույթ / Եկամուտ:
• ROA=PR / միջին. մնացորդի արժույթ:
• SC շահութաբերություն=PR / միջին. SK գումար։

Նորմատիվ արժեքները յուրաքանչյուր գործակցի համար որոշվում են արդյունաբերության միջին ցուցանիշների հիման վրա: Եթե խումբը ներառում է գործունեության տարբեր ոլորտների ձեռնարկություններ, ապա կազմվում են մի քանի կարգավորող հիմքեր։ Որպես ամբողջություն խմբի յուրաքանչյուր գործակցի համար նախատեսված արժեքները որոշելու համար գնահատվում է արդյունաբերության յուրաքանչյուր բաղադրիչի ներդրումը: Հավաքագրված տվյալների հիման վրա ձևավորվում է կայունության վարկանիշ՝ գերազանց, լավ, բավարար և անբավարար։

շահույթ ևկորուստներ

Համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունների վերլուծության գործընթացում կազմակերպությունը պետք է որոշի դուստր ձեռնարկությունների մասնաբաժինը շահույթում փոքրամասնության մասնաբաժնի առումով, քանի որ խմբի ֆինանսական արդյունքները կախված են ընկերությունների միավորման ձևից: Միաձուլման դեպքում խմբի արժեքը գերազանցում է երկու ընկերությունների արժեքը։ Կան մասշտաբի տնտեսություններ։ ՖՀՄՍ 1-ը նկարագրում է բացահայտման պահանջները: Մայր ընկերությունը պարտավոր է հաշվետվության մեջ ներկայացնել դուստր ձեռնարկությունների ֆինանսական ցուցանիշները և դրանց արժեքները առանձին: Անհրաժեշտ է նաև հիմնավորել դրանց առաջացման գործոններն ու պատճառները։ Քանի որ կազմակերպությունների միաձուլումը հանգեցնում է դրանց արժեքի բարձրացմանը, հաշվետվությունը տեղեկատվություն է տրամադրում բաշխվելիք շահաբաժինների և մեկ բաժնետոմսի չափի մասին:

Կարևոր է հաշվի առնել

Համախմբված հաշվեկշիռը լրացուցիչ տեղեկատվություն է պարունակում մայր ընկերության վիճակի մասին: Հետեւաբար, այն չի ներառում ներխմբային գործարքները: Հաշվեկշռի հետևյալ հոդվածները ենթակա են մանրամասն բաշխման՝

• սեփական կապիտալի և երկարաժամկետ ներդրումների գումարը;
• ընթացիկ հաշվարկներ. կանխավճարներ, դեբիտորական պարտքեր և կրեդիտորական պարտքեր, ապագա ժամանակաշրջանների ֆինանսական արդյունք;
• ընկերության վարկեր;
• այլ ոչ ավանդական գործողություններ։

Բացատրական գրառման մեջ ասվում է.

• նշել օգտագործված համախմբման տեսակը;
• թվարկեք ձեռնարկությունները խմբի մեջ միավորելու հիմքերը;
• ցույց տալ հարաբերությունները։

Եթե խմբի համախմբված հաշվեկշիռը կազմվում է առաջին անգամ, ապա պետք է հատուկ ուշադրություն դարձնել.ուշադրություն դարձնել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարբերությունների վերլուծությանը, մասնավորապես ակտիվների գնահատման ընդունված մեթոդների, մայր ընկերության ներդրումային մասնաբաժնի վրա: Խմբի բոլոր ընկերություններում շատ կարևոր է միասնական հաշվապահական քաղաքականության կիրառումը: Այդ դեպքում ավելի հեշտ կլինի վերլուծել հաշվետվությունը։

Եզրակացություն

Համախմբված հաշվետվությունը համախմբված հաշվեկշիռ է մի խումբ ձեռնարկությունների համար, որոնք իրավաբանորեն և/կամ տնտեսապես կապված են: Դրա ձևավորման գործընթացն իրականացվում է հաշվետվությունների նույն ցուցանիշների ամփոփմամբ, զուտ շահույթում փոքրամասնության մասնաբաժնի հաշվարկով։ Կազմման առանձնահատկությունները նշված են համանուն դաշնային օրենքում: Հաշվետվությունները չեն արտացոլում խմբի անդամների միջև կատարված գործարքները: Խմբի ֆինանսական վիճակը որպես ամբողջություն ցույց տալու համար տրամադրվում է համախմբում: