Հարկային բեռ. հաշվարկման բանաձև: Հրահանգներ, առանձնահատկություններ, օրինակներ

2024 Հեղինակ: Howard Calhoun | [email protected]. Վերջին փոփոխված: 2024-01-17 18:55

Հարկային բեռի հայեցակարգն այսօր կենտրոնական ցուցիչ է հարկային գրասենյակի կողմից տեղում հարկային աուդիտի թեկնածուի ընտրության համար: Հետևաբար, այս կատեգորիայի ուսումնասիրությունը և ձեռնարկության հետ կապված դրա հաշվարկը վերլուծության շատ կարևոր և նշանակալի տարր է:

Ընդհանուր տեսք

Ընդհանուր հարկային բեռը ֆինանսական ռեսուրսների ընդհանուր գումարն է, որը վճարվում է ներմուծման մաքսատուրքերի տեսքով (բացառությամբ հատուկ տուրքերի, որոնք առաջացել են իրականացման ընթացքում Ռուսաստանի Դաշնության տնտեսական շահերի պաշտպանության միջոցների կիրառմամբ: ապրանքների արտաքին առևտուրը Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան), դաշնային հարկերը (բացառությամբ ակցիզների, Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում արտադրված ապրանքների ավելացված արժեքի հարկի) և ներդրումային ծրագրի իրականացման օրը պետական արտաբյուջետային ֆոնդերին կատարված ներդրումների. ֆինանսավորվում է։

Ներկայումս հարկային բեռի հայեցակարգը կարելի է դիտարկել երկու առումներով.

• Բացարձակ մեծությամբ. Հատուկ վճարվող հարկերի չափը. Այս գումարը ուղղակիորեն հետաքրքրում է ձեռնարկությանը.հարկ վճարող։
• Հարաբերական առումով. Որպես մասնաբաժին (տոկոս) հարկերի այն գումարից, որը պետք է վճարվի բյուջե, որոշակի բազայի վրա: Այս ցուցանիշը հաճախ օգտագործվում է ընկերության տարբեր հաշվարկների, վերլուծությունների և կանխատեսումների համար։

Հաշվարկային բազա

Հարաբերական ծանրաբեռնվածության հաշվարկման հիմքում ընկած են այնպիսի ցուցանիշներ, որոնց հետ անհրաժեշտ է համեմատել հարկային վճարումները և գնահատել ընկերության շահութաբերության և որոշակի ժամանակահատվածի շահութաբերության վրա ազդեցության աստիճանը: Այս արժեքներից մենք առանձնացնում ենք՝

• եկամուտ (ԱԱՀ-ով կամ առանց);
• վաճառքից եկամուտ;
• հարկի բազա որոշակի հարկի համար;
• հաշվապահական կամ հարկային եկամուտ;
• նպատակային եկամուտ։

Հարկ է նշել, որ հարկերի տեսակարար կշիռը կարող է որոշվել ոչ միայն դրանց ընդհանուր գումարի, այլ նաև որոշակի կոնկրետ հարկերի նկատմամբ։ Այս դեպքում այն հաշվարկվում է ինչպես մեկ հարկային ժամանակաշրջանի, այնպես էլ մի քանիսի համար։ Մի քանի ժամանակաշրջանների հաշվարկման ժամանակ տվյալները պետք է ամփոփվեն։

Առանձին պետք է ուշադրություն դարձնել այն իրավիճակին, երբ ընկերությունը հարկեր չունի։ Այս դեպքում հարկային բեռը ձգտում է զրոյի։ Նույնը վերաբերում է անհատական հարկերին։

Հայեցակարգի նշանակությունը և դերը

Կոնկրետ հարկ վճարողի նկատմամբ հարկային բեռի արժեքի էությունը սահմանվում է կարգավորող փաստաթղթում։ Սա Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2007 թվականի մայիսի 30-ի No. MM-3-06/333@, որը դիտարկում է ընդհանուր հարկային բեռի հայեցակարգը, որը հաշվարկվում է որպես հաշվապահական արժեքի մեջ բոլոր վճարման ենթակա հարկերի մասնաբաժինը (առանց ԱԱՀ-ի) հասույթի չափին: Այն նաև տրամադրում է բանաձև և հրահանգներ, թե ինչպես հաշվարկել հարկային բեռը:

Ուսումնասիրված բեռնվածքի պարամետրի դերը կարելի է համառոտ ընդգծել հետևյալ ասպեկտներում.

• Պետության համար՝ հարկային քաղաքականության պլանավորման և մշակման նպատակով ինչպես մարզերում, այնպես էլ ողջ հանրապետությունում։ Փոփոխելով հարկերի կազմը և դրանց տեսակները, փոխելով դրույքաչափերն ու արտոնությունները՝ պետությունը որոշում է բիզնեսի և ընկերությունների վրա ճնշումների հնարավոր ընդունելի մակարդակները։ Բացի այդ, այս ցուցանիշը մակրոմակարդակում անհրաժեշտ է բյուջեի եկամուտների կանխատեսման, ամբողջ երկրում հարկային եկամուտների զարգացման համար։
• Այս պարամետրի հաշվարկը պետական մակարդակով օգնում է համեմատվել այլ երկրների նմանատիպ պարամետրերի հետ և համապատասխան ճշգրտումներ կատարել հարկային քաղաքականության ոլորտում։
• Այս ցուցանիշն իր ազդեցությունն ունի նաև երկրում սոցիալական քաղաքականության ձևավորման վրա։

Հաշվի բանաձև

Անհրաժեշտ մնացորդը որոշելու համար՝ հաշվի առնելով կողմերից յուրաքանչյուրի շահերը, անհրաժեշտ է պարզել, թե ինչպես պետք է հաշվարկվի ձեռնարկությունների հարկային բեռը և ինչպիսի ցուցանիշներ կլինեն օպտիմալ պետական հարկային քաղաքականության ռազմավարության համար։

Բազմաթիվ հեղինակների կարծիքով՝ հարկային բեռի առավել ամբողջական ցուցանիշը կարող է լինել բացարձակ հարկային բեռի և ավելացված արժեքի հարաբերակցությունը։ Նման հաշվարկային տարբերակներից մեկն իր աշխատության մեջ տրված է Սուխեցկի Ս. Պ. Այն նաև ցույց է տալիս հարաբերություններըհարկային բեռ և ավելացված արժեքի ներդրումային բաղադրիչ։

Եկեք ավելի պարզ պատկերացնենք բանաձևն ու հրահանգները.

NN=N 100 / NB, որտեղ HH-ն հարկային բեռ է, %

NB – հարկային բազա, tr., N – հարկի գումար, տր.

Հաջորդում ավելի մանրամասն դիտարկեք ԱԱՀ-ի և եկամտահարկի հարկային բեռը:

ԱԱՀ հարկային բեռ

Այս հարկատեսակի համար հարկման հիմնական օբյեկտներն են հետևյալ կատեգորիաները.

• ծառայությունների և աշխատանքների վաճառք;
• CMP;
• ապրանքների ներմուծում երկիր.

Գործող Հարկային օրենսգրքին համապատասխան՝ ԱԱՀ-ի դրույքաչափերը կարգավորվում են հետևյալ կերպ՝

• արտահանողների համար – 0%;
• սննդամթերքի հիմնական մասի համար՝ 10%;
• հարկման օբյեկտների հիմնական մասի համար՝ 18%.

ԱԱՀ-ի հարկային բազան հաշվարկելիս օգտվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում ամրագրված արտոնություններից։

Եկեք ավելի մանրամասն քննարկենք ԱԱՀ-ի հարկային բեռի հաշվարկման բանաձևը։

Մի բան պետք է հիշել այն է, որ ԱԱՀ-ի հարկային բազան կարող է հաշվարկվել երկու եղանակով:

Առաջին մեթոդով հարկային բազան ներքին շուկան է՝բանաձևով.

NNnds=Nnds100 / NBrf, որտեղ ННндс - ԱԱՀ հարկային բեռ; Nnds - հայտարարագրի 1-ին բաժնի 040 տողի համաձայն վճարման ենթակա NDM-ի գումարը. NBRF-ը 3-րդ բաժնի տվյալների համաձայն հաշվարկված հարկային բազան է: հայտարարագրեր ռուսական շուկայի համար։

Ռուսական շուկայի հարկային բազան որոշվում է 3-րդ սյունակի 010-070 տողերի ավելացման արդյունքում, որտեղ դրանք ամփոփվում են.

• հիմք ապրանքների վաճառքի բոլոր դրույքաչափերով;
• ձեռնարկության վաճառքը որպես գույքի համալիր;
• CMP;
• Ստացված է կանխավճար:

Երկրորդ մեթոդով հարկային բազան որոշվում է որպես ներքին և արտաքին շուկաների արժեքների հանրագումար՝ ըստ բանաձևի՝:

NNnds=Nnds100 / (NBrf + NB exp), որտեղ ННндс - ԱԱՀ հարկային բեռ; Nnds - հայտարարագրի I բաժնի 040 տողի համաձայն վճարման ենթակա NDM-ի գումարը. NBRF - հարկային բազան որոշվում է Ռուսաստանի շուկայի համար հայտարարագրի III բաժնի համաձայն. NBexp - հարկային բազա, որը որոշվում է 020 IV հատվածի տողերի հանրագումարով: արտահանման հայտարարագիր։

Բերենք ցուցանիշի հաշվարկման օրինակ։

Ռոստրա ՍՊԸ-ն գտնվում է ՕՍՆՕ-ում: I եռամսյակում 2017 թվականին նա կատարել է հետևյալ վիրահատությունները.

Հունվարի 22-ին առաքվել է 112,000 ռուբլի արժողությամբ ապրանք, ներառյալ ԱԱՀ՝ 17,084,75 ռուբլի։ Վճարումը ստացվել է դեռևս 2016 թվականի դեկտեմբերին՝ կանխավճարային հաշիվ-ապրանքագիր տրամադրելիս և հարկ վճարելիս։

փետրվարի 4-ին կանխավճար է վերցվել 50%-ի չափով ապագա առաքման դիմաց՝ 40,000 ռուբլու չափով, երբ թողարկվել է կանխավճար: Առաքումը կատարվել է 80000 ռուբլու չափով՝ ներառյալ ԱԱՀ՝ 12203,39 ռուբլի։ Առաքման ամսաթիվ՝ փետրվարի 24, մնացորդը փոխանցվել է մարտին։

Մարտի 9-ին մատուցվել են ծառայություններ 100,000 ռուբլի արժողությամբ, ներառյալ ԱԱՀ՝ 15,254,20 ռուբլի: Մատակարարի հետ կնքվել է ակտ, տրվել է հաշիվ-ապրանքագիր։ Վճարումը կատարվել է ապրիլին։

ՕՕՕ-ի 1-ին եռամսյակումRostra-ն ապրանքների համար վճարել է 65,800 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ՝ 10,037,29 ռուբլի, ինչպես նաև առանց ԱԱՀ-ի գումար՝ 42,560 ռուբլի։։

Որոշեք եկամտահարկի հարկային բազան.

(112000-17084, 75)+ (80000-12203, 39) + (100000 - 15254, 20)=247457, 70 RUB

Ընկերության ծախսեր՝

(65800-10037, 29) + 42560 + 64560=162882, 71 RUB

Եկամտահարկ՝

(247457, 70-162882, 71)0, 2=16914, 98 RUB

ԱԱՀ հարկային բազա՝

4000018/118 + 12203, 39+15254, 24=33559, 32 RUB

ԱԱՀ-ի գումարը պետք է հանվի՝

17084, 75 + 4000018/ 118 +10037, 29=33223, 73 RUB

վճարվող ԱԱՀ՝

33559, 32 - 33223, 73=335, 59 RUB

Հարկային բեռի ցուցիչ (եկամտահարկի և ԱԱՀ-ի գծով միասին).

(16914, 98 +335, 59) / 247457, 70100=6, 97%

Եկամտային հարկի բեռ

Ինչպես է հաշվարկվում եկամտահարկի բեռը, հաշվի առեք ստորև բերված բանաձևը:

Բանաձևը կարող է ներկայացվել հետևյալ կերպ.

NNinc=(Ninc100) / D, որտեղ NNprib-ը շահույթի հարկային բեռն է, %; Նպրիբ - եկամտահարկ մինչև հայտարարագրումը, տր. Դ - հայտարարագրում նշված եկամտի ընդհանուր գումարը, t.r..

Այս բանաձևի հայտարարը հաճախ ցույց է տալիս վաճառքից ստացված եկամուտները և այլ եկամուտները, ներառյալ տոկոսները:

Եկեք դիտարկենք, թե որոնք են հիմնական գործոնները, որոնք ազդում են այս ցուցանիշի վրա: Դրանց թվում կարող եք նշել՝

• Հաշվարկվածի գումարըհարկը, ավելի ճիշտ՝ դրա դրույքաչափը։ Սովորաբար այս արժեքը կազմում է 20%, բայց կան բացառություններ, երբ դրույքաչափը նվազեցվում է Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284. Ըստ այդմ, որքան ցածր է հարկի չափը, այնքան ցածր է հարկային բեռը շահույթի վրա։
• Եկամուտ վաճառքից, որը նշված է հայտարարագրում. Որքան բարձր է հայտարարագրում հայտարարագրված եկամուտը, այնքան ծանրաբեռնվածությունն ավելի ցածր է։
• Վաճառքի ծախսերի գումարը. Որքան բարձր են ծախսերը, այնքան ցածր է հարկը։
• Նախորդ տարիների կորուստների առկայությունը, երբ դրանք հաշվի են առնվում, նվազեցնում է հարկային բազան, ինչը նշանակում է, որ հարկն ինքնին հասցվում է զրոյի։
• Հարկային վարկերը նվազեցնում են հարկի գումարը։

Եկեք դիտարկենք եկամտահարկի հաշվարկը՝ օգտագործելով կոնկրետ օրինակ։

Ենթադրենք, որ ապրանքների վաճառքից ստացված հասույթը (առանց ԱԱՀ-ի) կազմել է 112,643,080 ռուբլի, այլ եկամուտները՝ 41,006 ռուբլի։

Ընկերության ուղղակի ծախսերը կազմել են 76,303,701 RUB, անուղղակի ծախսերը՝ 34,197,987 RUB

Ընդհանուր ծախսեր՝ 76,303,701 + 34,197,987=RUB 110,501,688

Այլ ծախսերը կազմել են 115,953 RUB

Եկամտահարկի բազան եղել է.

112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 – 115 953=2 066 445 ռուբլի

Հաշվարկված հարկի չափը՝

2,066,44520/100=413,289 RUB

Հաշվարկված կանխավճարների չափը՝ 183,813 ռուբլի

Վճարման ենթակա եկամտահարկի գումարը՝

413 289 – 183 813=229 476 RUB

Հարկային բեռ պարզեցված հարկային համակարգի ներքո

Եկեք ավելի մանրամասն քննարկենք պարզեցված հարկային համակարգով հարկային բեռի հաշվարկման բանաձևը։

Այս նպատակով կարող է կիրառվել բանաձևը՝

NNusn=Nusn100/ D usn, որտեղ ННusn-ը պարզեցված հարկային համակարգի հարկային բեռն է, %; Nusn - USN- հարկ՝ ըստ հայտարարագրի, այսինքն՝

Dusn - եկամուտ ըստ USN հայտարարագրի, t.r.

Բերենք հարկային բեռի կոնկրետ օրինակ՝ համաձայն պարզեցված հարկային համակարգի հաշվարկման բանաձևի։

Աղյուսակում ներկայացված են XXX ՍՊԸ-ում հարկվող բազան հաշվարկելիս օգտագործված եկամուտներն ու ծախսերը: Եկամուտները և ծախսերը կապված են սննդի ծառայությունների վաճառքի հետ։

Եկամուտների և ծախսերի դինամիկայի վերլուծությունն արտացոլում է ցուցանիշների տարեկան աճը գրեթե բոլոր բաղկացուցիչ տարրերով։

Եկամուտների և ծախսերի վերլուծություն «XXX» ՍՊԸ-ի ծառայությունների 2014-2016 թվականների համար, հազար ռուբլի: ցույց է տրված ստորև բերված աղյուսակում։

Ցուցանիշների անվանում	2014	2015	2016	Բացարձակ շեղում	Հարաբերական շեղում, %
Եկամուտ
Եկամուտ ծառայությունների մատուցումից	6534	7181	8819	2285	135, 0
Ծախսեր
Հիմնական միջոցների վարձակալություն և սպասարկում	1983	2605	3389	1406	170, 9
Աշխատավարձ	2478	2672	3003	525	121, 2
Պարտադիր հավելավճարներ	581	655	750	169	129, 1
Վերականգնել ՕՀ-ի օբյեկտները	174	14	126	-48	72, 4
Այլ հարկեր և տուրքեր	143	115	115	-28	80, 4
Այլ ծախսեր	122	87	215	93	176, 2
Ընդհանուր ծախսեր	5481	6148	7598	2117	138, 6
շահույթ ծառայությունների մատուցումից	1053	1033	1221	168	116, 0

Ծախսերն ընդհանուր առմամբ ցույց են տվել աճի միտում՝ 2117 հազար ռուբլու չափով, դրանց աճը կազմել է 138,6%։ Մասնավորապես, ծառայությունների դիմաց եկամուտների և ծախսերի համեմատությունը ցույց է տալիս, որ ծառայությունների մատուցումից հասույթը 2016թ.2014 թվականին 2285 հազար ռուբլով նրա աճը կազմել է 135%։

Ցուցանիշների աճի հիմնական պատճառը սպառված նյութերի և ծառայությունների գների բարձրացումն է, արդյունքում՝ ծախսերը ծածկելու նպատակով սեփական գների բարձրացումը։ Հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ ծախսերի գումարը 7,4%-ով պակաս է ստացված եկամուտից, ՍՊԸ-ն ստացել է 168 հազար ռուբլի շահույթ։ ավելի շատ 2016-ին, քան 2014-ին։

Դիտարկենք «XXX» ՍՊԸ-ի վրա 2014-ից 2016 թվականների հաշվեգրված հարկի դինամիկան՝ համաձայն ստորև բերված աղյուսակի։

Ցուցանիշներ	Գումար, տր.				Հարաբերական շեղում, %
	2014	2015	2016	Բացարձակ շեղում, տր.
Ստացված եկամուտ զատված գործունեություն	6534	7181	8819	2285	135, 0
Գնահատված հարկ 6% փոխարժեքով	392	431	529	137	134, 9
Ապահովագրական վճարներ կենսաթոշակի համար, սոցիալական և բժշկական ապահովագրություն	581	655	750	169	129, 1
Հիվանդության արձակուրդ	27	35	38	11	140, 7
Ընդամենը հավելավճարներ թոշակի վրա, սոցիալական և բժշկական ապահովագրություն և հիվանդության արձակուրդ	608	690	788	180	129, 6
Հարկերի նվազեցման գումար (50%)	196	216	265	69	135, 2
բյուջե վճարման ենթակա հարկ (Բացասական վճարման դրամական հոսք բյուջե)	196	216	265	69	135, 2
Բացասական դրամական հոսք արտաբյուջետային ֆոնդերին վճարումների մասին	581	655	750	169	129, 1

Այսպիսով, XXX ՍՊԸ-ն դիտարկվող ժամանակաշրջանում կարող էր մուտքագրվել մեկ հարկի չափը նվազեցնելու համար ոչ թե կենսաթոշակային, սոցիալական և բժշկական ապահովագրության ապահովագրավճարների ամբողջ գումարը, այլ հաշվեգրված հարկի գումարի միայն 50%-ը: բյուջեին։ Դիտարկենք հարկային բեռի հաշվարկման օրինակը Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության մեթոդաբանության համաձայն: XXX ՍՊԸ-ի եկամտի հարկային բեռը կազմել է՝

2014 թվականին (196+581) /6534=0,12 ռուբլի/ռուբլի, 2015 թվականին (655+216) / 7181=0,12 ռուբլի/ռուբլի, 2016 թվականին (750+265) / 8819=0,12 RUB/RUB

Հաշվարկներից տեսնում ենք, որ հարկային բեռը կախված է եկամտի չափից և հարկի և կուտակված ապահովագրավճարների չափից։

Հարկային բեռ ընդհանուր հարկային համակարգի համար

Ինչպես է հաշվարկվում հարկային բեռը OSNO-ի համար, քննարկվում է ստորև՝ օգտագործելով բանաձևը՝

NNno=(Nnds + Np)100 / V, որտեղ НNono – հիմնական հարկի հարկային բեռը, %; Ննդս - ըստ հայտարարագրի վճարման ենթակա ԱԱՀ-ի գումարը, տր. Np - հայտարարագրի եկամտահարկի գումարը, tr; B - եկամուտների մասին հաշվետվությունից եկամուտ (առանց ԱԱՀ-ի), տր.

ընդունելի մակարդակ

Հարկային բեռը հաշվարկելիս հարկ վճարողը պետք է նկատի ունենա հետևյալ կետերը՝

• անհրաժեշտ է որոշել այս ցուցանիշը և համեմատել այն նախորդ ժամանակաշրջանների տվյալների հետ;
• ցուցանիշը հաշվարկելիս պետք է նշել, որ արտադրական ձեռնարկությունների համար ցածր ցուցանիշը կազմում է 3%;
• պետք է ստուգել ԱԱՀ-ի նվազեցման դրույքաչափը, քանի որ այն չպետք է լինի 89%-ից բարձր:

Եթե այս թվերից զգալի շեղումներ կան հարկ վճարողի համար անբարենպաստ ուղղությամբ, ապա անհրաժեշտ է փաստաթղթեր պատրաստել ցածր հարկային բեռի փաստը հիմնավորելու համար։ Օրինակ՝

• գործունեության անվավեր կոդ;
• խնդիրներ արտադրանքի վաճառքի հետ;
• ծախսերի աճ՝ մատակարարների կողմից գների աճի պատճառով;
• ներդրումներ;
• ապրանքների պահեստավորում;
• արտահանման գործառնություններ.

Եզրակացություններ

Հարկային բեռ, հաշվարկման բանաձևորը ներկայացված է հոդվածում, անհրաժեշտ տարր է բյուջեի դիմաց ընկերության ծախսերի մակարդակը որոշելու համար։ Առավել հաճախ օգտագործվող արժեքը տոկոսն է, որն ապահովում է ֆինանսական կանխատեսումների արժեքների համեմատելիությունը: Այս ցուցանիշի վերլուծության արդյունքները պահանջվում են հետևյալ դեպքերում՝

• տեղեկատվություն ստանալը ընկերության կողմից բյուջետային պարտավորությունների կատարման ծախսերի մասին;
• այս պարամետրի տատանումների անբարենպաստ միտումների հայտնաբերում;
• վերահսկողության ընթացակարգերի փուլերի կառուցում:

Ընդհանուր առմամբ, այս պարամետրի ուսումնասիրությունը պետք է դառնա բուն ձեռնարկության համար պարտադիր ընթացակարգ, ինչպես նաև ստուգման կանոնավոր կատարվող գործառույթ: Ստացված արդյունքները հիմք են հանդիսանում աշխատանքային տվյալների բազաների ձևավորման, կասկածելի ընկերությունների բացահայտման և ստուգման համար։