Կորպորատիվ եկամտահարկ, հարկի դրույքաչափ՝ տեսակներ և չափս

2024 Հեղինակ: Howard Calhoun | [email protected]. Վերջին փոփոխված: 2023-12-17 10:30

Եկամտահարկը պարտադիր է բոլոր իրավաբանական անձանց համար, որոնք գտնվում են ընդհանուր հարկման համակարգում։ Այն հաշվարկվում է՝ ամփոփելով ընկերության բոլոր գործունեությունից ստացված շահույթը և բազմապատկելով ընթացիկ դրույքաչափով:

Իրավական հիմք

Կորպորատիվ եկամտահարկի հաշվարկման և վճարման կարգը, սեփականության բոլոր ձևերի ձեռնարկությունների հարկի դրույքաչափը նշված են գլխ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25. Տարածաշրջանային ակտերը կարգավորում են հարկային արտոնությունների կիրառման գործընթացը։ Իրավաբաններն ու հաշվապահներն իրենց աշխատանքում օգտագործում են նաև Ֆինանսների նախարարության և Դաշնային հարկային ծառայության բացատրությունները կանոնակարգերի որոշ պարբերությունների հետ կապված։

Առարկաներ և առարկաներ

Հարկ վճարողներն են՝

• Ռուսական կազմակերպություններ, որոնք ներգրավված են խաղային բիզնեսում, ինչպես նաև նրանք, որոնք չեն օգտվում պարզեցված հարկային համակարգից, UTII, ESHN.
• Օտարերկրյա կազմակերպություններ, որոնք եկամուտ են ստանում Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում.
• Համախմբված խմբի անդամներ.

Հարկումից ազատվում են այն ձեռնարկությունները, որոնք վճարում են UTII, STS, ESHN: Եթե դրանց տարեկան վաճառքի ծավալըգերազանցում է օրենքով սահմանված սահմանաչափերը, ապա ձեռնարկությունները պետք է վճարեն կորպորատիվ եկամտահարկ, որի դրույքաչափը գերազանցում է օրենքով սահմանված սահմանաչափերը: Բացառություն են կազմում նաև 2017 թվականին կազմակերպությունները, որոնք ներգրավված են Ռուսաստանի Դաշնությունում ՖԻՖԱ 2018-ի նախապատրաստման և անցկացման գործընթացում։

Հաշվի համար հիմք է հանդիսանում կազմակերպության շահույթը։ Արվեստում։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 247-րդ հոդվածը ասում է, որ շահույթը`

• տեղական կազմակերպությունների և օտարերկրյա ընկերությունների ներկայացուցչությունների համար - սա ձեռնարկության (նրա ներկայացուցչության կողմից) ստացված եկամտի չափն է, որը կրճատվում է կատարված ծախսերով;
• այս մասնակցի համար հաշվարկված ընդհանուր շահույթի գումարը;
• այլ օտարերկրյա կազմակերպությունների համար - սա Արվեստի համաձայն եկամուտ ճանաչված միջոցների չափն է: 309 NK.

Եկամուտներ և ծախսեր

Եկամուտը կազմակերպության գործունեությունից ստացված տնտեսական օգուտն է՝ արտահայտված բնեղենով կամ կանխիկ եղանակով: Սա կազմակերպության բոլոր մուտքերի հանրագումարն է` բացառելով գնորդներին ներկայացվող ծախսերն ու հարկերը (օրինակ` ԱԱՀ): Դրանք որոշվում են առաջնային փաստաթղթերի տվյալներով։ Անդորրագրերը բաժանվում են վաճառքից և ոչ գործառնական եկամուտների։

Կորպորատիվ եկամտահարկը հաշվարկելիս հարկի դրույքաչափը հաշվի չի առնում մուտքերը.

• նվիրաբերված գույքից;
• որպես գրավ;
• ներդրումներ կապիտալում;
• վարկային պայմանագրերով ստացված ակտիվներ;
• գույք ստացված նպատակային ֆինանսավորման միջոցով:

Ծախսերը ողջամիտ են և հիմնավորվածփաստաթղթավորված ծախսերը, որոնք կատարվել են հարկ վճարողի կողմից, պայմանով, որ դրանք օգտագործվել են եկամուտ ստանալու համար: Կորպորատիվ եկամտահարկը հաշվարկելիս հարկի դրույքաչափը, ծախսերը չեն ներառում տուգանքների, պատժամիջոցների, տույժերի, շահաբաժինների, նյութերի ավելցուկային արտանետումների համար վճարումներ, կամավոր ապահովագրության ծախսեր, նյութական օգնություն, կենսաթոշակային հավելումներ և այլն: Արվեստում ներկայացված ծախսերից բացառված գումարների ցանկը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270. Նորմալացված ծախսերը կարելի է դուրս գրել ոչ թե ամբողջությամբ, այլ մասամբ։ 2017 թվականից աշխատողների որակավորման մակարդակի գնահատման վրա ծախսվող գումարները նույնպես կարող են վերագրվել ծախսերին։ Այնուամենայնիվ, կա մեկ կարևոր պայման՝ աշխատողը պետք է գրավոր հաստատի իր համաձայնությունը որակավորման մակարդակի գնահատմանը։

Հաշվետու ժամանակաշրջաններ

Կորպորատիվ եկամտահարկի դրույքաչափը սահմանվում է ֆիքսված դրույքաչափով: Վճարի չափի հաշվեգրման մասին հաշվետվությունները պետք է ներկայացվեն 6, 9 և 12 ամիսների համար։ Կանխավճարները պետք է բյուջե փոխանցվեն ամսական կտրվածքով։ 2016 թվականից վաճառքից ստացված եկամուտների միջին եռամսյակային չափը ավելացել է մինչև 15 միլիոն ռուբլի։

Հարկային բազա

Ինչպե՞ս է հաշվարկվում կորպորատիվ եկամտահարկը: Հարկի դրույքաչափը բազմապատկվում է եկամուտների և ծախսերի տարբերությամբ: Եթե մուտքերի գումարը պակաս է ծախսերի չափից, ապա բազան հավասար է զրոյի։ Շահույթը որոշվում է հաշվեգրման սկզբունքով` օրացուցային տարվա սկզբից: Քանի որ օրենսդրությունը սահմանում է կորպորատիվ եկամտահարկի որոշակի տեսակներ, ուստի յուրաքանչյուրի համար եկամուտները պետք է դիտարկվեն առանձին:գործունեություն։

Հարկային օրենսգիրքը սահմանում է եկամուտների և ծախսերի որոշման առանձնահատկությունները վճարողների տարբեր կատեգորիաների համար. կազմակերպություններ (հոդված 297), ՌԶԲ-ի պրոֆեսիոնալ մասնակիցներ (հոդված 299), Կենտրոնական բանկի հետ գործարքներ (հոդված 280), անհետաձգելի ֆինանսական գործարքներ (հոդված 305), քլիրինգային կազմակերպություններ (հոդված 299): Խաղային բիզնես կազմակերպությունները վարում են եկամուտների և ծախսերի առանձին հաշվառում: Հաշվի են առնվում միայն տնտեսապես հիմնավորված ծախսերը, որոնք փաստաթղթավորված են:

Ո՞րն է կորպորատիվ եկամտահարկի դրույքաչափը:

Վճարված տուրքի գումարը փոխանցվում է դաշնային և տեղական բյուջեներին: 2017 թվականից տոկոսների բաշխման փոփոխություններ են եղել. Շահութահարկի հիմնական դրույքաչափը չի փոխվել և կազմում է 20%: Նախկինում վճարված գումարի 2%-ը գնում էր դաշնային բյուջե, իսկ 18%-ը մնում էր տեղական։ 2017-ից մինչև 2020 թվականը ներդրվել է նոր սխեման։ 3 տոկոս դրույքաչափով հաշվարկված հարկի գումարը կփոխանցվի դաշնային բյուջե, իսկ 17 տոկոսը՝ Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների բյուջե: Տարածաշրջանային իշխանությունները կարող են նվազեցնել վճարների որոշ կատեգորիաների վճարների դրույքաչափը: 2017-2020 թվականներին այն չի կարող պակաս լինել 12,5%-ից։

Բացառություններ

Եկամտի որոշ տեսակների համար կորպորատիվ եկամտահարկի դրույքաչափը հետևյալն է.

• Օտարերկրյա ընկերությունների եկամուտը շահագործումից, բեռնարկղերի լիզինգից, շարժական տրանսպորտային միջոցներից, միջազգային փոխադրումներից՝ 10%.
• Օտարերկրյա կազմակերպության եկամտահարկի դրույքաչափը միջոցովՌուսաստանի Դաշնությունում գործունեության հետ կապ չունեցող ներկայացուցչությունը կազմում է 20%.
• Ռուսական կազմակերպությունների շահաբաժինները՝ 13%. Հարկերի ամբողջ գումարը մնում է տեղական բյուջեում։ Օտարերկրյա ընկերությունների ստացած շահաբաժինները հարկվում են 15% դրույքաչափով: Սա ներառում է նաև պետական արժեթղթերի տոկոսային եկամուտը։
• Ռուսաստանի Կենտրոնական բանկերի մուտքերը, որոնք հաշվի են առնվում դեպո հաշիվների վրա՝ 30%.
• Ռուսաստանի բանկի շահույթ - 0%.
• Գյուղմթերք արտադրողների շահույթը՝ 0%.
• Բժշկական, կրթական գործունեությամբ զբաղվող կազմակերպությունների շահույթը՝ 0%.
• Եկամուտ կանոնադրական կապիտալի մասնաբաժնի վաճառքի հետ կապված գործառնությունից՝ 0%.
• Նորարարական տնտեսական գոտում, զբոսաշրջային և ռեկրեացիոն գոտում կատարված աշխատանքներից մուտքեր՝ ենթակա եկամուտների և ծախսերի առանձին հաշվառման՝ 0%..
• Տարածաշրջանային ներդրումային ծրագրի եկամուտները, պայմանով, որ դրանք չեն գերազանցում բոլոր մուտքերի 90%-ը - 0%.

Հաղորդում

Յուրաքանչյուր հարկային ժամանակաշրջանի վերջում կազմակերպությունը պետք է հայտարարագիր ներկայացնի Դաշնային հարկային ծառայությանը: Հաշվետվության ձևը և դրա պատրաստման կանոնները հաստատված են Դաշնային հարկային ծառայության N MMV-7-3 / 600 հրամանով: Հայտարարագիրը ստուգմանը ներկայացվում է ձեռնարկության կամ դրա ստորաբաժանման վայրում: Հաշվետվությունը ներկայացվում է թղթի վրա։ Էլեկտրոնային հայտարարագիր կարող են ներկայացնել խոշորագույն հարկատուները, ինչպես նաև այն կազմակերպությունները, որոնցում նախորդ տարվա աշխատողների միջին թիվը 100-ից ավելի մարդ է եղել։

2017 հարկային փոփոխություններ

Կասկածելի պարտքերի փոխհատուցման գումարը պետք է լինի նախորդ կամ հաշվետու ժամանակաշրջանի եկամտի 10%-ից պակաս: Կասկածելի պարտքը այն պարտքն է, որը գերազանցում է հակապարտավորության գումարը: Եթե կազմակերպությունն ունի դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքեր մեկ գործընկերոջ նկատմամբ, ապա կասկածելի պարտքերի համար կարող է դուրս գրվել միայն կրեդիտորական պարտքերը գերազանցող գումարը:

Կորուստների տեղափոխումը սահմանափակ է: 2017-01-01-ից մինչև 2020-12-31-ը նախորդ ժամանակաշրջանների կորուստները չեն կարող կրճատվել ավելի քան 50%-ով։ Այս փոփոխությունը չի ազդում այն բազայի վրա, որի վրա կիրառվում են հարկային արտոնությունները: Փոփոխությունները վերաբերում են 2007-01-01-ից հետո կրած կորուստներին:

2017 թվականից հանվել է 01.01.2007-ից հետո կրած վնասների գումարների փոխանցման սահմանափակումը։ Այժմ փոխանցումը կարող է իրականացվել հետագա բոլոր տարիների համար։ Պետական և տեղական բյուջեներ փոխանցված հարկերի չափերի ճշգրտման հետ կապված փոփոխությունները պետք է արտացոլվեն հայտարարագրում և վճարումներում: Այս փաստաթղթերը պետք է հստակ արտացոլեն, թե որ գումարներն են վճարվում 3%, իսկ որոնք՝ 17%։։

Պարտքը համախմբված ճանաչելու ավելի շատ պատճառներ կան: Օրինակ, կան երկու փոխկապակցված օտարերկրյա կազմակերպություններ (կազմակերպություններից մեկը երկրորդի հիմնադիրն է): Դրանցից մեկի առաջ ռուսական ձեռնարկությունը պարտքային պարտավորություն ուներ։ Այս դեպքում պարտքը ճանաչվում է համախմբված: Եվ կապ չունի, թե կապիտալում ինչ մասնաբաժին ունի օտարերկրյա վարկատու ընկերությունը։ Այժմ համախմբված պարտքորոշվում է բոլոր հարկատուների պարտավորությունների չափով։

Եթե հաշվետու ժամանակաշրջանում կապիտալիզացիայի գործակիցը փոխվել է, ապա կարող է առաջանալ հարկային բազայի ճշգրտման հարց։ 2017 թվականից վերահսկվող պարտքային ծախսերը վերահաշվարկի կարիք չունեն։ Ինչպես նշվեց ավելի վաղ, ծախսերի չափը կարող է ներառել աշխատողների որակավորման մակարդակը գնահատելու համար կատարված ծախսերը: Նման վերանայումները խրախուսելու համար դրույթներ կմշակվեն՝ հաշվի առնելու գնահատումների արժեքը: Ընկերությունը կկարողանա հաշվի առնել ծախսերը, եթե գնահատումն իրականացվել է ծառայությունների մատուցման պայմանագրի հիման վրա, և սուբյեկտի հետ կնքվել է աշխատանքային պայմանագիր։

Փոխվել է հարկային տույժերի հաշվարկման կարգը, և տույժերի չափն ավելացել է. Փոփոխությունները վերաբերում են ուշացումներին, որոնք տեղի են ունենում 2017-01-10-ից հետո: Եթե դուք հետաձգում եք հարկերի վճարման ժամկետը ավելի քան 30 օրով, ապա տոկոսների չափը պետք է հաշվարկվի հետևյալ ալգորիթմի համաձայն՝

• Կենտրոնական բանկի 1/300 տոկոսադրույքը, ուժի մեջ է 1-ից 30 օր ուշացումով;
• Կենտրոնական բանկի 1/150 տոկոսադրույքը գործում է ժամկետանց 31 օրից:

Բոլոր ապառքները մինչև 10.01.2017 մարելու դեպքում ուշացման օրերի քանակը նշանակություն չունի։